注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類

第一節(jié) 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類
一、對財務(wù)報表的責(zé)任

二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任
錯誤和舞弊
錯誤：財務(wù)報表中存在的無意錯報或漏報。
舞弊：使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為
發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任
1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。
（1）治理層：監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。
（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)控制
政策和程序。
2、在審計(jì)中，CPA對錯誤和舞弊的責(zé)任在于：
按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在
重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致。
由于審計(jì)的固有限制，不能苛求CPA查出所有錯誤和舞弊，CPA應(yīng)合
理確信查出重大的錯誤和舞弊。

三、揭露違法行為的責(zé)任
違法行為
被審計(jì)單位有意或無意地違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法律
法規(guī)的行為。
發(fā)現(xiàn)違法行為的責(zé)任
1、保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)
單位管理層的責(zé)任。
2、在審計(jì)中，CPA不應(yīng)當(dāng)，也不能對防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)。
但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違法行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大
影響。
如果CPA認(rèn)為客戶可能存在違法行為，應(yīng)當(dāng)先與管理層討論，若管理
層不能提供令人滿意的證明信息，CPA應(yīng)向律師咨詢。
若客戶確實(shí)存在違法行為，CPA應(yīng)就注意到的違法行為盡快與治理層
溝通。

對審計(jì)報告的影響
1、如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要
求被審計(jì)單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。
（1）如果被審計(jì)單位在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師可
出具無保留意見審計(jì)報告；
（2）如果未能在財務(wù)報表中恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留
意見或否定意見的審計(jì)報告。
2、如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價是
否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會
計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意
見的審計(jì)報告。
3、如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為必
要的補(bǔ)救措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

四、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因
綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。 如“深口袋”原則: 到
20世紀(jì)90年代，美國有60%的公司倒閉后引起對CPA的訴訟。
具體來說，可能包括：
1.源于被審計(jì)單位的責(zé)任
錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗
2.源于注冊會計(jì)師的責(zé)任
（1）違約（Breach of contract ）
（2）過失（Negligence）
普通過失：沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒按準(zhǔn)
則的主要要求執(zhí)行審計(jì)的要求。
關(guān)于共同過失（如多個地點(diǎn)倉庫的盤點(diǎn)）
“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計(jì)師的普通過失和
重大過失。

（3）期詐（Fraud）
具有不良動機(jī)，故意的行為。
CPA期詐的表現(xiàn)形式
關(guān)于推定期詐

（三）法律責(zé)任的種類
相關(guān)法律：《注會法》《公司法》《證券法》
行政責(zé)任
法律責(zé)任 民事責(zé)任
刑事責(zé)任

第三節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

我國注冊會計(jì)師需承擔(dān)的法律責(zé)任同樣包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任和
行政責(zé)任。
一、民事責(zé)任
相關(guān)規(guī)定見：
（一）《民法通則》
（二）《注冊會計(jì)師法》
（三）最高人民法院的三個復(fù)函
（四）《證券法》
（五）《公司法》
二、刑事責(zé)任和行政責(zé)任
相關(guān)規(guī)定見：
（一）《注冊會計(jì)師法》
（二）《證券法》
（三）《公司法》
（四）《刑法》

第四節(jié) 注冊會計(jì)師避免法律責(zé)任的對策

一、注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎管
3.強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督
二、事務(wù)所和注冊會計(jì)師的應(yīng)對措施
1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
2.建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
3.謹(jǐn)慎選擇合伙人
4.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
5.審慎選擇被審計(jì)單位
6.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)
7.提取風(fēng)險基金和購買責(zé)任保險
8.聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師

第五節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用
（一）定義
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和
確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo) 和范圍、雙方的責(zé)任以及
報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成
為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。
（二）作用
1、增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，避免在審計(jì)目的、范
圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解 ；
2、作為被審計(jì)單位評價審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)
單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；
3、如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定簽約雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證
據(jù)。

二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
性質(zhì)：一般目的財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù) & 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù) ？
2、初步了解被審計(jì)單位基本情況
包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；
（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；
（3）以前年度接受審計(jì)的情況；
（4）財務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；
（5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。
3、會計(jì)師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力
包括：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力；
（2）能否保持獨(dú)立性；
（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。
4、商定審計(jì)收費(fèi)
5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容
具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單 位的不同而存在差異，但主要應(yīng)包括下列內(nèi)容：
1．財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)。
2．管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。
3．管理層編制財務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。
4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的審計(jì)準(zhǔn)則
5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求。
6、審計(jì)報告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。
7．由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險。
8．管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。
9．CPA不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。
10．管理層對其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
11．注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。
13．違約責(zé)任。
14．解決爭議的方法。
15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約 雙方加蓋的公章。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
1、考慮特殊需要。
如果情況需要，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：
（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；
（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；
（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報告；
（4）與治理層整體直接溝通；
（5）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；
（6）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。
2、集團(tuán)審計(jì)
如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審
計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)
務(wù)約定書：
（1）組成部分注冊會計(jì)師的委托人
（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報告
（3）法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)有明確要求應(yīng)按相關(guān)要求辦理。
（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額。
（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
3、連續(xù)審計(jì) 。
注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列
情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：
（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；
（2）需要修改約定條款或增加特別條款；
（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；
（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
（5）法律法規(guī)的規(guī)定；
（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。
出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)
議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。
（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例 p106-109

四、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更
（一）可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因包括：
1．情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響
2．對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。
3．審計(jì)范圍存在限制。
（二）處理措施
1. 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)
單位就新條款達(dá)成一致意見。
2. 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施
的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊 會計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)
約定條款出具報告。
3. 如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。


注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類