財務(wù)會計專題-講授提綱
《財務(wù)會計專題》 講授提綱
本專題內(nèi)容安排
一、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)
二、存貨
三、投資 （包括短期投資、長期投資）
四、固定資產(chǎn)

第一講 財務(wù)會計概念框架

3.降低成本觀


六、財務(wù)會計確認(rèn)、計量
1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項目屬于那個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表，解決如何記錄與報告問題。
（1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制
（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會計要素定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性
2.計量
對符合會計要素定義的項目予以貨幣量化的過程。
（1）計量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨幣可供選擇。
（2）計量屬性：被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。

第二講 存貨
三、存貨確認(rèn)
準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：
1.存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
2.存貨的成本能夠可靠地計量（可靠性、可驗證性）。
四、存貨計量
1.初始計量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
2.發(fā)出存貨計量：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法。

3.存貨期末計量
按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；當(dāng)后者低于前者時應(yīng)提取“存貨跌價準(zhǔn)備”計入“管理費用”。提取方法主要有單項目法、合并計提法、分類計提法等。
4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)
1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計入主營業(yè)務(wù)成本
2）非商品存貨銷售，計入其它業(yè)務(wù)成本
3）已售存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”賬戶。
第三講 投資（上）
一、定義
1.投資：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。分為短期投資和長期投資。
2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
二、短期投資
1.短期投資初始成本：實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。包含的尚未支取的股息或利息計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
2.短期投資期末計價：成本與市價孰低法，計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”
3.短期投資的處置
投資收益：處置短期投資計入利潤總額的金額=處置收入-（按準(zhǔn)則規(guī)定確定的短期投資成本-處置短期投資已計提的跌價準(zhǔn)備余額）-處置過程中發(fā)生的按規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）。
第四講 投資（下）
一、長期投資概念 長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
二、長期投資和短期投資的區(qū)別
1.投資的目的不同
2.投資持有的時間不同

三、長期投資的分類
四、長期債權(quán)投資
（三）長期債券投資例題
甲公司2000年1月3日購入乙公司2000年1月1日發(fā)行5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，按1050元價格購入80張，另付相關(guān)稅費400元（即入當(dāng)期）。每年付息一次。則：初始投資成本為84000元，債券面值為8000元，溢價4000元。
1.購入分錄：
借：長期債券投資——債券投資（面值） 80000
——債券投資（溢價） 4000
投資收益——長期債券費用攤銷 400
貸：銀行存款 84400
2.按實際利率法攤銷溢價：用插入法計算實際利率：
按10%的利率測試：
80000×0.620921+9600×3.790787=86065ゝ84000
按11%的利率測試：
80000×0.593451+9600×3.695897=82957?84000
實際利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（86065-82957）=10.66%
2000年12月31日做分錄：
借：應(yīng)收利息 9600（80000×12%)
貸：投資收益——債券利息收入 8954 （84000×10.66%）
長期債權(quán)投資——債券投資 ( 攤銷） 646

五、長期股權(quán)投資的核算
（一）長期股權(quán)投資的入賬價值確認(rèn)
1.初始成本確定：
1）現(xiàn)金購入的實際支付全價=購入價+稅金+手續(xù)費等
2）非貨幣資產(chǎn)換入的實際價值=換出資產(chǎn)+支付補價-收到補價+支付相關(guān)稅費
3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入賬
4）取得投資公允價值小于或大于換出資產(chǎn)的賬面價值時，按換出資產(chǎn)賬面價入帳。

（二）成本法





投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)或無控制、無共同控制且無重大影響，或擁有嚴(yán)格限制的條件，
2.投資收益核算 1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實現(xiàn)利潤一般不作為投資收益,而作為投資返還。 2）如果所分得利潤有部分當(dāng)年實現(xiàn)利潤，按投資比例確定當(dāng)年投資收益，計算公式：
應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年持有月份÷12）或=被投資企業(yè)每股盈余×所持股份× （當(dāng)年持有月份÷12）
投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益
投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
例如：甲企業(yè)03年1月1日購入丙企業(yè)10%的股份長期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當(dāng)年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權(quán)益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤為200000元，03年實現(xiàn)凈利潤400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。
甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：
1）03.1.1投資：
借：長期股權(quán)投資——丙 110000
貸：銀行存款 110000
2）03.5.1宣告分利
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長期股權(quán)投資 10000
3）04.5.1宣告分利300000元
應(yīng)沖減初始投資成本金額= （投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000


應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）
做分錄：
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——丙 10000
貸：投資收益 40000

（三）權(quán)益法











1）初始投資核算（同成本法）

2）股權(quán)投資差額
定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額
股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例
新的投資成本=初始投資成本±股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無合同的在不低于十年內(nèi)攤銷，計入當(dāng)期投資收益。
初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元占20%股權(quán)，使用權(quán)益法。乙企業(yè)02年所有者權(quán)益變動情況：
1）投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益額
=90萬元+10萬元+40萬元+10萬元-10萬元+10萬元=150萬元
2）甲享有乙權(quán)益份額=150×0.2=30萬元
3）初始投資成本與享有權(quán)益的差額=48-30=18（萬元）
4）分錄：借：長期股權(quán)投資—B 48
貸：銀行存款 48
借：長期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額18
貸：長期股權(quán)投資—B 18
5）股權(quán)投資差額按十年攤銷
02年應(yīng)攤銷額=18/10/12 ×9=1.35（萬元）
做分錄：
借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 1.35
貸：長期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額1.35

（四）長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實擁有控制權(quán)
2.追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬元，擁有B公司股權(quán)10%，此時B公司所有者權(quán)益總額1600萬元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)分得股利10萬元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實現(xiàn)凈利126萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利25.2萬元。01年6月1日A公司又收購B公司股權(quán)270.2萬元，占股權(quán)的15%。2001年B公司實現(xiàn)凈利226萬元。

賬務(wù)處理：
01.2.1 投資
借：長期股權(quán)投資-B 1300000
貸：銀行存款 1300000
01.3.5宣告分利
借：應(yīng)收股利 100000
貸：長期股權(quán)投資-B 100000
01.4.5收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)收股利 100000
01.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下）
01.2.1投資時股權(quán)投資差額
=130-1600 ×10%=-300000

01.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）
=300000÷10 ÷12 ×4 =10000
01.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益
=（1260000-252000） × 10%=100800
成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=100800+10000=110800
借：長期股權(quán)投資-B 1600800
貸：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額 290000
-B 1200000
貸：投資收益 110800
01.6.1追加投資270.2萬元
借：長期股權(quán)投資-B 2702000
貸：銀行存款 2702000
再次投資時的股權(quán)投資差額 、
=2702000-（16000000-100000 ÷10%+1260000-252000） ×15%=2702000-2401200=300800
借：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額 300800
貸：長期股權(quán)投資-B 300800
01.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利226萬元，其中1-5月份盈利126萬元）
=（2260000-1260000） ×25%=250000
借：長期股權(quán)投資-B 250000
貸：投資收益 250000
01.12.31攤銷股權(quán)差額
=（300800-290000） ÷（12 ×9+8） ×7=651.72
借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 651.72
貸：長期股權(quán)投資—B 651.72


（五）權(quán)益法改為成本法
1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時，應(yīng)停止使用權(quán)益法核算。
2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，不作調(diào)整。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，屬于已計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。
（六）會計政策變更事項調(diào)整
被投資企業(yè)會計政策調(diào)整
如：丙公司擁有乙公司股權(quán)70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會計差錯900000元作為費用計入損益，累計影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤。丙公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配--未分配利潤 358785
盈余公積--法定盈余公積 42210
盈余公積—法定公益金 21105
貸：長期股權(quán)投資—乙（603000 ×70%） 422100

（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇
六、長期投資減值準(zhǔn)備
3.確認(rèn)投資價值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回長期投資減值準(zhǔn)備
第五講 固定資產(chǎn)
二、固定資產(chǎn)核算
1.固定資產(chǎn)取得核算
a.購入固定資產(chǎn)核算—購入全新、購入舊的、融資租入
b.建造固定資產(chǎn)核算—在建工程
c.接受投資固定資產(chǎn)核算
d.盤盈固定資產(chǎn)核算
2.使用中固定資產(chǎn)支出核算—改造改良、大修理、日常修理等
3.固定資產(chǎn)折舊核算—1)概念


4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價大幅下跌；
企業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化；同期市場利率等大幅提高；資產(chǎn)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化；等。
2）計算固定資產(chǎn)可收回額：計算固定資產(chǎn)銷售凈價；計算預(yù)期處置現(xiàn)金流量凈值；取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。
3）舉例：
某公司99年12月5日購入設(shè)備計30000元，預(yù)計
使用10年無殘值，直線折舊。01年12月31日預(yù)計可收回金額為22000，當(dāng)年利潤總額為15000元，所得稅率33%。
計算：01年12月31日設(shè)備賬面價值24000〔30000-（30000÷10×2〕元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為（24000-22000=）2000元，做分錄：
借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000
01年應(yīng)交所得稅為17000×33%=5610，采用應(yīng)付稅款法做分錄：借：所得稅 5610
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5610
02年該設(shè)備應(yīng)折舊額=（30000-30000×2-2000）÷8
=2750
4）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
03年12月31日某公司設(shè)備預(yù)計可收回金額為18500元。不考慮減值準(zhǔn)備的折舊為12000（30000/10×4）元。
則因計提減值準(zhǔn)備少計提折舊500〔12000-（3000+3000+2750+2750）〕元；
固定資產(chǎn)賬面價值為16500（30000-6000-2000-2750-2750）元，不考慮減值的固定資產(chǎn)賬面價值為18000（30000-30000×4）元，應(yīng)賺回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500（18000-16500）元，做分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
貸：累計折舊 500
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500
貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500




財務(wù)會計專題-講授提綱