會計觀念的創(chuàng)新—會計制度變化所引起的思考
綜合能力考核表詳細內(nèi)容
會計觀念的創(chuàng)新—會計制度變化所引起的思考
會計觀念的創(chuàng)新
—會計制度變化所引起的思考
1.資產(chǎn)價值的回歸:資產(chǎn)性質(zhì)認識變化
(1)資產(chǎn)歷史成本計價的悲哀
由一個房地產(chǎn)開發(fā)項目失敗所引起的思考:
(1)資產(chǎn)賬面價值 14.7億
(2)負債 7.9億
(3)評估價值 6億
(4)拍賣價 3.8億
(5)拍賣成交價 4億
(2)資產(chǎn)新定義
資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的,能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。
(3)資產(chǎn)新定義所發(fā)發(fā)生的變化
——能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
——不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn),不再確認為資產(chǎn),而應(yīng)計入當(dāng)期損益。
(4)資產(chǎn)減值準備的計提
——功能:資產(chǎn)價值回歸,利潤泡沫縮小
——范圍:8項減值準備。具體內(nèi)容:應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。
——方法:一方面確認費用或損失;另一方面通過“減值準備”賬戶進行核算。
資產(chǎn)減值準備計提的賬務(wù)處理
確認費用損失:
經(jīng)常性減值——計入“管理費用”
非經(jīng)常性減值——計入“投資收益”或“營業(yè)外支出”
資產(chǎn)減值準備賬戶
性質(zhì)——備抵賬戶
備抵賬戶的認識:賬戶的用法及在報表中的反映。
(5)資產(chǎn)價值真實性的制約
——謹慎原則與資產(chǎn)經(jīng)濟利益
——關(guān)注“長期投資”“無形資產(chǎn)”
——剔除“待攤費用”和“長期待攤費用”
(6)資產(chǎn)計價的發(fā)展——公允價值
—什么是公允價值
交易雙方在信息充分對稱的條件,自愿接受的價格。
—公允價值的確定方式
資產(chǎn)有現(xiàn)行市價:以市價作為公允價值
資產(chǎn)無市價,同類資產(chǎn)有市價,參照同類資產(chǎn)的市價
資產(chǎn)無同類資產(chǎn),以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
—公允價值的困惑
估計因素的客觀性的檢驗
2.企業(yè)集團會計魔術(shù)—關(guān)聯(lián)方交易
(1)天上掉餡餅:關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的一個普遍現(xiàn)象
案例:企業(yè)集團中有一家上市公司,在2002年需要利潤800萬,母公司采用購買上司公司自行開發(fā)的一套軟件,作價860萬,上市公司軟件賬面成本10萬,扣除營業(yè)稅43萬,上市公司實現(xiàn)利潤807萬。
(2)關(guān)聯(lián)方交易的功能
—可以將會計要素在集團內(nèi)不同會計主體之間進行轉(zhuǎn)移。
——資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
——負債的轉(zhuǎn)移
——所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移
——收入、費用的轉(zhuǎn)移
(3)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范
——關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認識
標準:如果一家企業(yè)能夠控制、共同控制或?qū)α硪患移髽I(yè)施加重大影響,應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方;同受一家企業(yè)控制的兩方或多方之間,也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方。
原則:實質(zhì)重于形式
——常見的關(guān)聯(lián)方交易類型:購買或銷售商品、購買或銷售其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面合同、研究和開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報酬。
關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價格:關(guān)聯(lián)方交易價格是公允的,按正常交易進行處理;如果關(guān)聯(lián)方交易價格顯失公允,超過公允價格差異的部分,不確認為收益,而計入資本公積。
(4)關(guān)聯(lián)方交易的披露
—披露原則:重要性原則,非重要的關(guān)聯(lián)方交易不披露,重要的關(guān)聯(lián)方交易才披露。
—披露內(nèi)容:關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。
—不披露情況:屬于合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易。
3.資本性支出、收益性支出:借款費用的實質(zhì)
(1)借款費用處理:利潤調(diào)節(jié)器
——企業(yè)2002年發(fā)生借款費用500萬,如果將之作為資本化,將增加利潤500萬;反之,將之作為費用化,將減少利潤500萬。
——借款費用會計處理實質(zhì):遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。
(2)借款費用的處理方法:
——借款費用的內(nèi)容
——借款費用的處理方法
(3)借款費用資本化
—借款費用資本化對象:與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用(專門借款);
—借款費用資本化期間:資本化開始時間、資本化結(jié)束時間、資本化暫停期間;
—借款費用資本化金額:
借款利息和債券折價、溢價攤銷
匯兌差額和輔助費用
4.會計利潤在不同時期的轉(zhuǎn)移:會計政策、會計估計和會計差錯的處理
(1)會計信息與政策、估計和差錯變更2001年采用應(yīng)收賬款余額法計提合理壞賬20萬,加大計提50萬,2002年估計壞賬20萬,利潤轉(zhuǎn)移30萬。
(2)會計政策變更的規(guī)范
——變更的條件:法定變更和合理變更
——變更的處理方法:追溯調(diào)整法和未來使用法
(3)追溯調(diào)整法
——基本做法:指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項在開始就采用新的會計政策,并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。
計算累積影響數(shù)
進行賬務(wù)處理
調(diào)整報表項目
附注中說明
(4)會計估計變更的規(guī)范
——采用未來適用法
——實例:企業(yè)1994年12月31日購入一臺管理用設(shè)備,原始價值84000元,估計使用年限8年,預(yù)計凈殘值4000元,按直線法折舊。1999年發(fā)生會計估計變更,1月1日將使用年限改為6年,凈殘值2000元。
(5)會計差錯的更正的規(guī)范
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯,調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項目
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間非重大差錯,仍然調(diào)整當(dāng)期;
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間重大差錯,調(diào)整期初數(shù)。
實例:2002年發(fā)現(xiàn)2001年少提折舊100萬。
5.現(xiàn)金為王:現(xiàn)金流量表之功能
(1)1.錢是什么?什么是錢?
問:1000萬利潤=賺錢1000萬
(2)現(xiàn)金流量之內(nèi)涵
——現(xiàn)金
——現(xiàn)金流量
——財務(wù)會計現(xiàn)金流量和管理會計現(xiàn)金流量
(3)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)
——主表結(jié)構(gòu):
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
投資活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
籌資活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
——補充資料結(jié)構(gòu)
凈利潤+-非現(xiàn)金費用、損失+-投資活動、籌資活動的收益或損失+-債權(quán)債務(wù)項目=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
(4)現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系
——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+投資活動現(xiàn)金流量+籌資活動現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量凈額
——主表和補充資料的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”
——主表和補充資料的“現(xiàn)金流量凈額”
——補充資料和利潤表“凈利潤”
——資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末-年初=主表和補充資料“現(xiàn)金流量凈額”
(5)現(xiàn)金流量表案例(100)
案例 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動
Ⅰ -50 -20 170
Ⅱ 200 50 -150
Ⅲ 200 -600 500
(6)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制
——內(nèi)部控制:財務(wù)主管必須關(guān)注的問題
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的機理
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的一般內(nèi)容
錢賬分管
收支通過銀行
建立備用金
定期或不定期盤點
會計觀念的創(chuàng)新—會計制度變化所引起的思考
會計觀念的創(chuàng)新
—會計制度變化所引起的思考
1.資產(chǎn)價值的回歸:資產(chǎn)性質(zhì)認識變化
(1)資產(chǎn)歷史成本計價的悲哀
由一個房地產(chǎn)開發(fā)項目失敗所引起的思考:
(1)資產(chǎn)賬面價值 14.7億
(2)負債 7.9億
(3)評估價值 6億
(4)拍賣價 3.8億
(5)拍賣成交價 4億
(2)資產(chǎn)新定義
資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的,能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。
(3)資產(chǎn)新定義所發(fā)發(fā)生的變化
——能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
——不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn),不再確認為資產(chǎn),而應(yīng)計入當(dāng)期損益。
(4)資產(chǎn)減值準備的計提
——功能:資產(chǎn)價值回歸,利潤泡沫縮小
——范圍:8項減值準備。具體內(nèi)容:應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。
——方法:一方面確認費用或損失;另一方面通過“減值準備”賬戶進行核算。
資產(chǎn)減值準備計提的賬務(wù)處理
確認費用損失:
經(jīng)常性減值——計入“管理費用”
非經(jīng)常性減值——計入“投資收益”或“營業(yè)外支出”
資產(chǎn)減值準備賬戶
性質(zhì)——備抵賬戶
備抵賬戶的認識:賬戶的用法及在報表中的反映。
(5)資產(chǎn)價值真實性的制約
——謹慎原則與資產(chǎn)經(jīng)濟利益
——關(guān)注“長期投資”“無形資產(chǎn)”
——剔除“待攤費用”和“長期待攤費用”
(6)資產(chǎn)計價的發(fā)展——公允價值
—什么是公允價值
交易雙方在信息充分對稱的條件,自愿接受的價格。
—公允價值的確定方式
資產(chǎn)有現(xiàn)行市價:以市價作為公允價值
資產(chǎn)無市價,同類資產(chǎn)有市價,參照同類資產(chǎn)的市價
資產(chǎn)無同類資產(chǎn),以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
—公允價值的困惑
估計因素的客觀性的檢驗
2.企業(yè)集團會計魔術(shù)—關(guān)聯(lián)方交易
(1)天上掉餡餅:關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的一個普遍現(xiàn)象
案例:企業(yè)集團中有一家上市公司,在2002年需要利潤800萬,母公司采用購買上司公司自行開發(fā)的一套軟件,作價860萬,上市公司軟件賬面成本10萬,扣除營業(yè)稅43萬,上市公司實現(xiàn)利潤807萬。
(2)關(guān)聯(lián)方交易的功能
—可以將會計要素在集團內(nèi)不同會計主體之間進行轉(zhuǎn)移。
——資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
——負債的轉(zhuǎn)移
——所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移
——收入、費用的轉(zhuǎn)移
(3)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范
——關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認識
標準:如果一家企業(yè)能夠控制、共同控制或?qū)α硪患移髽I(yè)施加重大影響,應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方;同受一家企業(yè)控制的兩方或多方之間,也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方。
原則:實質(zhì)重于形式
——常見的關(guān)聯(lián)方交易類型:購買或銷售商品、購買或銷售其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面合同、研究和開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報酬。
關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價格:關(guān)聯(lián)方交易價格是公允的,按正常交易進行處理;如果關(guān)聯(lián)方交易價格顯失公允,超過公允價格差異的部分,不確認為收益,而計入資本公積。
(4)關(guān)聯(lián)方交易的披露
—披露原則:重要性原則,非重要的關(guān)聯(lián)方交易不披露,重要的關(guān)聯(lián)方交易才披露。
—披露內(nèi)容:關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。
—不披露情況:屬于合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易。
3.資本性支出、收益性支出:借款費用的實質(zhì)
(1)借款費用處理:利潤調(diào)節(jié)器
——企業(yè)2002年發(fā)生借款費用500萬,如果將之作為資本化,將增加利潤500萬;反之,將之作為費用化,將減少利潤500萬。
——借款費用會計處理實質(zhì):遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。
(2)借款費用的處理方法:
——借款費用的內(nèi)容
——借款費用的處理方法
(3)借款費用資本化
—借款費用資本化對象:與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用(專門借款);
—借款費用資本化期間:資本化開始時間、資本化結(jié)束時間、資本化暫停期間;
—借款費用資本化金額:
借款利息和債券折價、溢價攤銷
匯兌差額和輔助費用
4.會計利潤在不同時期的轉(zhuǎn)移:會計政策、會計估計和會計差錯的處理
(1)會計信息與政策、估計和差錯變更2001年采用應(yīng)收賬款余額法計提合理壞賬20萬,加大計提50萬,2002年估計壞賬20萬,利潤轉(zhuǎn)移30萬。
(2)會計政策變更的規(guī)范
——變更的條件:法定變更和合理變更
——變更的處理方法:追溯調(diào)整法和未來使用法
(3)追溯調(diào)整法
——基本做法:指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項在開始就采用新的會計政策,并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。
計算累積影響數(shù)
進行賬務(wù)處理
調(diào)整報表項目
附注中說明
(4)會計估計變更的規(guī)范
——采用未來適用法
——實例:企業(yè)1994年12月31日購入一臺管理用設(shè)備,原始價值84000元,估計使用年限8年,預(yù)計凈殘值4000元,按直線法折舊。1999年發(fā)生會計估計變更,1月1日將使用年限改為6年,凈殘值2000元。
(5)會計差錯的更正的規(guī)范
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯,調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項目
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間非重大差錯,仍然調(diào)整當(dāng)期;
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間重大差錯,調(diào)整期初數(shù)。
實例:2002年發(fā)現(xiàn)2001年少提折舊100萬。
5.現(xiàn)金為王:現(xiàn)金流量表之功能
(1)1.錢是什么?什么是錢?
問:1000萬利潤=賺錢1000萬
(2)現(xiàn)金流量之內(nèi)涵
——現(xiàn)金
——現(xiàn)金流量
——財務(wù)會計現(xiàn)金流量和管理會計現(xiàn)金流量
(3)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)
——主表結(jié)構(gòu):
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
投資活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
籌資活動現(xiàn)金流量(流入量、流出量、流量凈額)
——補充資料結(jié)構(gòu)
凈利潤+-非現(xiàn)金費用、損失+-投資活動、籌資活動的收益或損失+-債權(quán)債務(wù)項目=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
(4)現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系
——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+投資活動現(xiàn)金流量+籌資活動現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量凈額
——主表和補充資料的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”
——主表和補充資料的“現(xiàn)金流量凈額”
——補充資料和利潤表“凈利潤”
——資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末-年初=主表和補充資料“現(xiàn)金流量凈額”
(5)現(xiàn)金流量表案例(100)
案例 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動
Ⅰ -50 -20 170
Ⅱ 200 50 -150
Ⅲ 200 -600 500
(6)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制
——內(nèi)部控制:財務(wù)主管必須關(guān)注的問題
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的機理
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的一般內(nèi)容
錢賬分管
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會計觀念的創(chuàng)新—會計制度變化所引起的思考
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