審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制(ppt)
審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的 質(zhì)量控制

審計(jì)日記制度是審計(jì)質(zhì)量控制辦法中的一個(gè)亮點(diǎn)，也是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)步驟中變化最大的一個(gè)地方，按一位審計(jì)長(zhǎng)的說(shuō)法：“審計(jì)日記是審計(jì)質(zhì)量控制體系非常重要的一個(gè)關(guān)口”。因此，無(wú)論從它的變化來(lái)說(shuō)，還是它在審計(jì)質(zhì)量控制中的位置上看，它都是我們審計(jì)人員最為關(guān)注和最想了解清楚的一個(gè)部分。
一、為什么要實(shí)行審計(jì)日記制度
（一）《辦法》頒布前審計(jì)工作底稿存在的問(wèn)題

審計(jì)署從1996年制定38個(gè)關(guān)于審計(jì)工作底稿的規(guī)定較為抽象，其基本準(zhǔn)則第28條規(guī)定“審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。


2000年審計(jì)署頒布審計(jì)準(zhǔn)則在原來(lái)38個(gè)規(guī)范基礎(chǔ)上有了一些變化，基本準(zhǔn)則第27條規(guī)定：審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2000年頒布的準(zhǔn)則與38規(guī)范相比，有兩個(gè)突出的變化：
一是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員作出的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，對(duì)審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要；
二是2000年審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的《審計(jì)工作底稿的基本格式》中專門增加一項(xiàng)“審計(jì)過(guò)程記錄”。

但由于2000年準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作底稿中的審計(jì)過(guò)程記錄規(guī)定的不具體，審計(jì)人員實(shí)際操作起來(lái)還是五花八門的。例如在這兩年的優(yōu)秀項(xiàng)目的評(píng)比中，有的審計(jì)工作底稿中，將審計(jì)結(jié)論寫入審計(jì)審計(jì)過(guò)程工作記錄，或者根本就沒有審計(jì)過(guò)程記錄，或者審計(jì)過(guò)程記錄非常簡(jiǎn)單，根本看不出如何按照審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)步驟、采取了什么方法。這也一方面說(shuō)明我們審計(jì)人員還沒有掌握審計(jì)過(guò)程記錄的方法，另一方面，原來(lái)的準(zhǔn)則對(duì)這方面也沒有突出強(qiáng)調(diào)，操作性也不強(qiáng)。

在審計(jì)人員過(guò)去普遍的概念中就是，一事一稿，或者按照一個(gè)項(xiàng)目編制對(duì)應(yīng)底稿，主要落腳點(diǎn)在于對(duì)重要性問(wèn)題的揭露。
現(xiàn)在實(shí)行審計(jì)日記制度就是要徹底改變?cè)瓉?lái)審計(jì)人員編寫審計(jì)底稿的做法，將審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿分開，用審計(jì)日記來(lái)控制審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的行為，就是要真實(shí)、完整地反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程。
審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)非常形象地說(shuō)：這就是“審計(jì)的黑匣子”，若干年后，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就可以查當(dāng)時(shí)是怎樣實(shí)施審計(jì)的，是制定方案的問(wèn)題，還是實(shí)施審計(jì)沒有按照方案規(guī)定的步驟、方法做；是審計(jì)人員水平的問(wèn)題，還是審計(jì)人員當(dāng)時(shí)沒有做這項(xiàng)工作，責(zé)任在哪里？
（二）審計(jì)日記具有以下作用
1．審計(jì)日記是審計(jì)人員獨(dú)立性的體現(xiàn)。
2．審計(jì)日記是編寫審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)。
3．審計(jì)日記是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行質(zhì)量控制的第一關(guān)口。
4．審計(jì)日記是評(píng)價(jià)、考核審計(jì)人員工作能力的重要方式
5．審計(jì)日記是明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)
二、編寫審計(jì)日記的要求
（一）審計(jì)日記由審計(jì)組成員編寫
審計(jì)日記是審計(jì)組成員編制的工作記錄。審計(jì)組成員是指具體實(shí)施審計(jì)的人員，一般而言包括審計(jì)組成員和審計(jì)組長(zhǎng)，因?yàn)?，?shí)踐中，審計(jì)組長(zhǎng)不僅領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，組長(zhǎng)也參加相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，因此，審計(jì)組長(zhǎng)也應(yīng)當(dāng)編寫日記。

（二）審計(jì)日記從審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)開始編寫
審計(jì)日記從審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)開始編寫，一直到向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告為止。因此，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)以前所取得的資料、形成的工作記錄不是審計(jì)日記。這里有兩個(gè)問(wèn)題要說(shuō)明：
“實(shí)施審計(jì)開始”：指的是通知書確定的進(jìn)點(diǎn)審計(jì)開始；
“審前調(diào)查”是否編寫審計(jì)日記？

（三）審計(jì)日記由審計(jì)人員按時(shí)間順序逐日編寫
從審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)開始，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間順序逐日編寫審計(jì)日記，時(shí)間上不能有間隔。

（四）每個(gè)審計(jì)人員編寫自己的審計(jì)日記
《辦法》第四十八條規(guī)定：審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
該條的實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是有審計(jì)人員編寫自己的審計(jì)日記。審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。

三、審計(jì)日記七要素的解釋
（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱：審計(jì)通知書上所寫的審計(jì)項(xiàng)目名稱。（2002年度對(duì)XXX單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)）
（二）審計(jì)人員姓名：
（三）審計(jì)分工：按照審計(jì)方案確定的審計(jì)分工予以記錄。
（四）實(shí)施審計(jì)的日期：（編寫日記當(dāng)天的日期）
（五）審計(jì)工作的具體內(nèi)容：
（六）索引號(hào)：（底稿和證據(jù)的索引號(hào)，為了便于翻閱證據(jù)。）
（七）頁(yè)次：頁(yè)碼，為了使日記有連續(xù)性，便于查閱和復(fù)核。
四、審計(jì)日記中審計(jì)工作具體內(nèi)容
（一）審計(jì)事項(xiàng)的名稱；在審計(jì)實(shí)施方案中予以明確的審計(jì)事項(xiàng)。如按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定的：XXX貨幣資金、應(yīng)收賬款等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)等
（二）實(shí)施審計(jì)步驟和方法；
（三）審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；應(yīng)注明資料的來(lái)源。
（四）審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。
（四）審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果
這一點(diǎn)很重要，是判斷審計(jì)人員專業(yè)水平的重要依據(jù)。有的審計(jì)日記只是抄錄了被審計(jì)單位賬簿上的一些記錄，沒有審計(jì)人員專業(yè)判斷或者審計(jì)結(jié)論，這樣也不便于對(duì)形成問(wèn)題的歸納和總結(jié)。
五、審計(jì)日記后一般不附審計(jì)證據(jù)
對(duì)辦法第33條的理解：“其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果，必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料。”主要是根據(jù)審計(jì)人員的判斷，審計(jì)人員認(rèn)為某些審計(jì)證據(jù)重要，可以附有審計(jì)證據(jù)。
六、審計(jì)工作底稿的編制方法和要求
（一）在什么情況下編制審計(jì)工作底稿
辦法第四十九條規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。”

（二）審計(jì)工作底稿的八要素
1．被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱；
2．審計(jì)事項(xiàng)，（即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)）
3．會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期；（較以前的改進(jìn)是直接寫清楚了，過(guò)去的準(zhǔn)則的寫法會(huì)產(chǎn)生時(shí)間填得很亂，有會(huì)計(jì)期間，有進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)的時(shí)間）
4．審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日起；
5．審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)單描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)
6．復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見即實(shí)施復(fù)核的日期；
7．索引號(hào)及頁(yè)次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次；
8．附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。
5．審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)，
例如：超概算投資2600萬(wàn)元。
經(jīng)查X至Y高速公路建設(shè)項(xiàng)目——征地拆遷與補(bǔ)償概算、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該段公路征地拆遷與補(bǔ)償概算投資為9000萬(wàn)元，實(shí)際投資完成11600萬(wàn)元。超概算投資完成2600萬(wàn)元。
不符合國(guó)家**部委《******》（文號(hào)）第**條第**款：****規(guī)定。
根據(jù)**部委《******》（文號(hào)）第**條第**款：“****”規(guī)定，要求……。


7．關(guān)于審計(jì)工作底稿的索引號(hào)
審計(jì)工作底稿的索引號(hào)，就是底稿的編號(hào)，它是為了便于對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、查閱和引用，按照一定的規(guī)則，以固定的標(biāo)記或編碼表示某一類審計(jì)工作底稿的特定符號(hào)。
每一審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)是唯一的，怎樣編制索引號(hào)，目前尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的按照會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)定，有的按照違法違規(guī)問(wèn)題的類型設(shè)定。但無(wú)論按照什么標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，都應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠清晰地反映審計(jì)工作底稿間所特有的依存和勾稽關(guān)系。

七、審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系
1．對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。
2．審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)證據(jù)的索引號(hào)體現(xiàn)。
3．審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。其他審計(jì)工作底稿中可應(yīng)當(dāng)注明關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿的索引號(hào)和證據(jù)索引號(hào)。
八、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的責(zé)任
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。


審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制(ppt)