審計的需求和供給以及制度化的理論(ppt)
審計的需求和供給以及制度化的理論
The purpose of the monograph, in part, is to encourage the interested student to become more aware of the rich academic literature underlying the study of auditing.
　　　　　　
　　　　　　　Wanda A. Wallace. 1986. The Economic Role of the Audit in Free and 　Regulated Markets, PWS – kent Publishing Company.
第四章 目錄
1、審計需求產(chǎn)生的前提
2、關(guān)于審計需求的實(shí)證研究
2-1 經(jīng)管假設(shè)
2-2 信息假設(shè)
2-3 保險假設(shè)
3、 作為證明儀式的審計
4、審計制度供給的理論依據(jù)
5、審計的使用價值
審計需求的存在條件
（1）利益的沖突(conflict of interest)
（2）影響的重要性(consequence)
（3）復(fù)雜性(complexity)
（4）距離間隔（remoteness）
利益的沖突
信息提供者和信息利用者之間的利益沖突，可能會使得信息帶有傾向性(bias)。在這種情況下，因?yàn)閷π畔⒌馁|(zhì)量不能信賴，需要與兩者之間的利益沖突沒有關(guān)系的第三者履行證明作用。這種證明，有時是信息利用者自己實(shí)施的。
影響的重要性
信息利用者利用信息的目的是據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策。如果這種決策對信息利用者有很大影響的話，利用者會認(rèn)為確認(rèn)信息的質(zhì)量很重要。
復(fù)雜性
主題以及主題轉(zhuǎn)換為信息的過程越復(fù)雜，信息利用者自己確認(rèn)信息質(zhì)量也變得越來越困難。而且，主題越復(fù)雜，信息中混雜謬誤的可能性就越大。在這種情況下，確認(rèn)信息質(zhì)量的審計行為過程需要比信息利用者平均所有的知識更高的專業(yè)知識。
距離間隔
距離間隔是指由于存在物理上的距離、法律和制度上的障礙，利用者親自調(diào)查信息質(zhì)量受到時間上、經(jīng)濟(jì)上的制約。所以，他們不得不依賴第三者的幫助確認(rèn)信息的質(zhì)量。信息提供者和利用者之間的距離間隔妨礙利用者直接確認(rèn)信息的質(zhì)量。
企業(yè)組織的形態(tài)
第1階段
個人企業(yè)
業(yè)主親自經(jīng)營，很少或沒有外部幫助，經(jīng)營和會計都比較單純。
企業(yè)會計的活動大部分是為了幫助記憶，其典型的模型是簿記。
會計記錄的編制者（經(jīng)營者）和利用者（股份持有人）要么是同一個人，要么平時存在著密切的信息交流，兩者之間不存在著根本上的利害沖突。
要么不存在經(jīng)管責(zé)任解除的問題，要么經(jīng)管責(zé)任的解除可以通過當(dāng)事人的面對面的信息交流得以完成。
合伙企業(yè)或者有限公司 （1）
企業(yè)規(guī)模已經(jīng)擴(kuò)大，特別是出現(xiàn)了職務(wù)的委托分工關(guān)系和資金借貸關(guān)系。
存在著道德陷阱的問題,有時候甚至產(chǎn)生利益的沖突。
委托人為了對管理者進(jìn)行監(jiān)督和激勵，需要有比簿記更復(fù)雜的會計系統(tǒng)，如預(yù)算、利潤的分期計算等來衡量管理者的業(yè)績；
合伙企業(yè)或者有限公司 （2）
管理者為了證明自己的誠實(shí)性，需要相應(yīng)的會計系統(tǒng)以便履行會計責(zé)任。
管理會計或經(jīng)管模型。審計滿足委托人的監(jiān)督需要和管理者對經(jīng)管責(zé)任解除儀式的需要。
審計的類型和對審計需要的強(qiáng)弱因企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率高低和企業(yè)規(guī)模大小不同而異。
股份公司
企業(yè)是一個契約的連結(jié)體。
由于所有與經(jīng)營的分離，企業(yè)外部的利害相關(guān)者不可能親自經(jīng)驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，而不得不依賴經(jīng)營者提供的財務(wù)信息。
企業(yè)的會計系統(tǒng)拓展到財務(wù)報告模式。財務(wù)報表成了外部利害相關(guān)者進(jìn)行決策所需要的重要信息來源，確認(rèn)財務(wù)報表的真假對企業(yè)的利害關(guān)系人的決策來說至關(guān)重要。
信息利用者親自確認(rèn)信息的質(zhì)量有很大的困難。也就是說：
審計除了滿足委托人的監(jiān)督需要和管理者的履責(zé)儀式需要外，還具有保證財務(wù)報表可靠性的作用。
圖4-1 作為契約連結(jié)體的企業(yè)
圖4-2 經(jīng)管假設(shè)
名詞說明
經(jīng)濟(jì)資源的所有者稱為委托人（principal）。
受所有者的委托從事經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)主體稱為代理人（agent）。
委托人和代理人之間的關(guān)系稱為代理關(guān)系。
代理關(guān)系是一種契約關(guān)系。
在現(xiàn)代的大規(guī)模股份公司中，委托人就是股東，受托人就是經(jīng)營者。
經(jīng)管假設(shè)需要解決的問題
第一，代理關(guān)系中為什么存在對審計的需求；
第二，為什么經(jīng)營者愿意負(fù)擔(dān)審計費(fèi)用。
監(jiān)視需要解釋
為了降低道德風(fēng)險，委托人可以采取各種各樣的手段，如所有者自己參與經(jīng)營、成功報酬契約、定期業(yè)績報告等，這些手段稱為監(jiān)視。
定期業(yè)績報告的最重要手段是財務(wù)報表。委托人為了確認(rèn)定期業(yè)績報告是否真實(shí)，需要對會計報告的真實(shí)性加以驗(yàn)證。
審計是通過驗(yàn)證財務(wù)報表的可靠性以監(jiān)視受托人行為的監(jiān)視手段。
監(jiān)視成本最小化解釋（1）
委托人能夠通過削減經(jīng)營者報酬（工資和其他經(jīng)營者所得）轉(zhuǎn)嫁監(jiān)視成本(測量和觀察代理人行為的成本等控制代理人行動的支出)。
為了使監(jiān)視成本最小化，代理人愿意為促進(jìn)委托人的監(jiān)視而提供財務(wù)報表，并且同意提供證據(jù)以保證財務(wù)報表的數(shù)據(jù)中不存在重大錯誤和舞弊。
監(jiān)視成本最小化解釋（2）
在經(jīng)營者出于經(jīng)營決策的需要收集財務(wù)報表信息的情況下，比起委托人各自收集信息，最終引起報酬削減而承擔(dān)較大的成本，負(fù)擔(dān)自己向委托人提供財務(wù)報表的費(fèi)用和獨(dú)立的外部審計人確認(rèn)財務(wù)報表的正確性而產(chǎn)生的費(fèi)用對經(jīng)營者更有利。
“合理期待”理論
“合理期待”：人們考慮所有能得到的、對他們的決策結(jié)果有影響的信息，并理性地利用這些信息。因此，人們不會一貫性地犯錯誤。
“一貫性”：由于人們從過去的錯誤和經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，一般情況下不會一直受騙。
“合理期待”理論
根據(jù)合理期待理論，委托人 (1) 認(rèn)為代理人的個人利益與自己的利益不一致，
(2) 能夠估計這種不一致所帶來的后果，
(3) 調(diào)整價格（所支付的工資）以反映與所預(yù)計的代理人行為相關(guān)的成本。
委托人能夠通過調(diào)整價格保護(hù)自己的能力引起代理人產(chǎn)生實(shí)施監(jiān)視活動的需求。
契約支援功能
根據(jù)經(jīng)管假設(shè)，審計具有提高財務(wù)信息的可靠性進(jìn)而促進(jìn)契約的締結(jié)和履行的功能。審計的這種功能被稱之為契約支援功能。
信息假設(shè)
根據(jù)信息假設(shè)，審計具有提高財務(wù)信息的可靠
性進(jìn)而幫助投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的功能。審計的這
種功能被稱之為決策支援功能。
信息效益觀點(diǎn)
信息作用的觀點(diǎn)
信息效益觀點(diǎn)
（1）審計有利于減輕風(fēng)險
（2）審計有利于改善財務(wù)數(shù)據(jù)從而改善經(jīng)營決策的質(zhì)量
（3）審計通過影響投資組合的結(jié)構(gòu)，增加投資者的財富
審計有利于減輕風(fēng)險
投資者回避風(fēng)險的方法：
①要求高回報（給出較低的證券價格，要求較高的股利分配率或利息）；
②負(fù)擔(dān)追加支出，投資者為了減輕風(fēng)險所愿意負(fù)擔(dān)的追加支出稱為風(fēng)險貼水（risk premium）。
當(dāng)某個企業(yè)的各個投資者的風(fēng)險貼水的合計大于該企業(yè)所支付的審計成本時，所有的利害關(guān)系人都因?yàn)閷徲嫓p少了不確定性而受益。
審計有利于減輕風(fēng)險
根據(jù)已制定的標(biāo)準(zhǔn)判斷財務(wù)報表的真?zhèn)?，糾正會計信息中存在的錯誤。
審計本身具有牽制和防止企業(yè)提供虛假信息的控制效果，可以減少財務(wù)報表信息中的噪音和偏向，增加信息的精確度，進(jìn)而提高投資決策的精密度。
審計有利于減輕風(fēng)險
所披露的信息經(jīng)過審計的企業(yè)將成為投資的偏好對象。對沒有實(shí)施審計的企業(yè)，投資者除了要求企業(yè)負(fù)擔(dān)與風(fēng)險相對應(yīng)的額外成本（低證券價格，高分紅，高利率），還會因?yàn)轱L(fēng)險高而降低其作為投資對象的排名名次。
審計有利于改善財務(wù)數(shù)據(jù)
審計有助于改善輸入數(shù)據(jù)的正確度，從而提高根據(jù)這些數(shù)據(jù)所做出的經(jīng)營決策的質(zhì)量。
審計有助于提高對財務(wù)報表的信賴，為外部的信用和投資分析，勞資交涉等決策提供更為正確的數(shù)據(jù)，有利于契約的締結(jié)。
審計有利于投資組合的優(yōu)化
根據(jù)有效證券市場假設(shè)任何時候的證券交易價格將正確地反映所有為公眾所知的與該證券有關(guān)的信息。運(yùn)用公開信息不可能獲取超過正常期望利潤的超過利潤。
第3者不可能從審計結(jié)果那里持續(xù)地獲取超過利潤。
審計有利于投資組合的優(yōu)化
信息的公開可以更新和證實(shí)投資者的預(yù)測，投資者據(jù)此可以使他的證券組合變位，達(dá)到較好的狀態(tài)，作為結(jié)果，投資者的財富得到增加。
審計可以改變投資者個人有關(guān)風(fēng)險和回報的期待值，從而改善個人的投資決策。
信息的種類
預(yù)知信息（foreknowledge）：一種可預(yù)測的、不需任何努力自然確定的信息，如氣象信息。
發(fā)現(xiàn)信息（discovery）：一種只有經(jīng)過人類的行動才能導(dǎo)出的信息，如通過作業(yè)差異分析得到的信息。
信息和契約
預(yù)知信息是締結(jié)契約的一個基本條件。證明契約履行的方法一般有：某種結(jié)果或現(xiàn)象沒有發(fā)生；成果可以被觀察；履行可以被計量。然而，等待證明預(yù)知信息的事實(shí)的出現(xiàn)往往伴隨較大的成本。
契約當(dāng)事人不會等到結(jié)果自然明確，而是愿意為發(fā)現(xiàn)信息支付代價。財務(wù)信息就是一種發(fā)現(xiàn)信息。信息具有噪音(noise)、偏向（bias）和精致化（fineness）的特征。
信息作用的觀點(diǎn)
（1）逆向選擇（adverse selection）理論
（2）信號傳遞（signaling）理論
逆向選擇理論
委托方不掌握發(fā)現(xiàn)信息的話，可能采取2種行動：
1，規(guī)定一個固定利潤，剩余部分全部給經(jīng)營者。
2，放棄締結(jié)契約。
對經(jīng)營者來說，固定利潤承包方式意味著他
必須承擔(dān)所有的風(fēng)險；委托方放棄締結(jié)契約的結(jié)果
是經(jīng)營者市場的萎縮，或者經(jīng)營者喪失目前的地位
和利益。為了減少逆向選擇，經(jīng)營者（代理方）同
意提供發(fā)現(xiàn)信息，即披露財務(wù)信息并接受審計。
信號傳遞理論
經(jīng)營者用來向市場傳達(dá)本公司證券質(zhì)量的手法稱為信號傳遞。企業(yè)可以利用的信號傳遞的方法之一是提供財務(wù)報表。為了傳遞本公司提供的財務(wù)報表的質(zhì)量，經(jīng)營者同意接受獨(dú)立審計。獨(dú)立審計是緩和不確定性對財務(wù)報告質(zhì)量（或者可靠性）影響的制度。

決策支援功能
根據(jù)信息假設(shè)，審計具有提高財務(wù)信息的可靠性進(jìn)而幫助投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的功能。審計的這種功能被稱之為決策支援功能。
保險假設(shè)
保險假設(shè)是對審計訴訟中常見的 “深口袋現(xiàn)象”
的理論說明。對投資銀行、管財人、證券公司、律
師和經(jīng)營者等利害關(guān)系人來說，審計是分散風(fēng)險和
保險的手段，審計成本是保險費(fèi)用的一種。因經(jīng)營
者的舞弊行為或者錯誤的決策造成企業(yè)破產(chǎn)時，審
計可以補(bǔ)償通常情況下保險公司不予補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險。

審計保險存在的原因
接受審計是經(jīng)營者和專家們表白自己已盡了“應(yīng)有的謹(jǐn)慎”的手段。
接受審計可以分享審計人的反訴訟手段。
審計人和經(jīng)營者可以就共同關(guān)心事項(xiàng)組成對付訴訟的共同責(zé)任體。
審計人的有關(guān)改善內(nèi)部控制的建議有利于防止職員的舞弊，從而減輕經(jīng)營者的監(jiān)督責(zé)任。
審計保險的作用
審計人提供的審計保險有助于風(fēng)險社會化。審計人因?yàn)閾p害賠償責(zé)任訴訟不得不對經(jīng)營上的失敗負(fù)賠償責(zé)任時，他將把這種成本通過高額的審計報酬轉(zhuǎn)移給顧客，結(jié)果，這種成本通過產(chǎn)品價格上漲或者投資報酬下跌的形式轉(zhuǎn)移給社會。
圖4-3 沒有審計保險的情況
圖4-3 有審計保險的情況
結(jié)論
經(jīng)管假設(shè)主要對提供企業(yè)資金的股東、債權(quán)人等委托人和作為代理人的經(jīng)營者之間自發(fā)簽訂審計契約的機(jī)制進(jìn)行了解釋；
信息假設(shè)解釋了投資者對已審計財務(wù)報表的偏好以及對應(yīng)于這種偏好企業(yè)所做出的反應(yīng)中產(chǎn)生的審計需求；
保險假設(shè)為我們理解審計的利害關(guān)系人對審計服務(wù)的態(tài)度提供了合乎現(xiàn)實(shí)的解釋。
公司支配權(quán)的分析
在正常的經(jīng)營狀況下，經(jīng)營者通過日常的經(jīng)營早晚會取得在企業(yè)支配上的優(yōu)勢。
由于信息的不對稱，委托人不一定總是能夠了解經(jīng)營者的行動并根據(jù)自己的利益調(diào)整委托成本。
委托人對委托成本的調(diào)整，往往在證明預(yù)知信息的事實(shí)出現(xiàn)之后才得到發(fā)揮，意味著契約關(guān)系的結(jié)束。
如何解釋代理契約關(guān)系成立時經(jīng)營者自愿接受審計并負(fù)擔(dān)審計費(fèi)用的現(xiàn)象呢？
作為證明儀式的審計
經(jīng)營者自愿接受審計并負(fù)擔(dān)審計費(fèi)用，更是因?yàn)榻?jīng)營者在解除經(jīng)管責(zé)任時需要一種證明儀式。
在委托代理關(guān)系成立時，雙方當(dāng)事人是在彼此承認(rèn)對方的誠實(shí)性，互相信賴的前提下，要求各自履行契約所規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)的。
Michael Power：人們通過給出和監(jiān)視自己準(zhǔn)備的、因自己的行動而發(fā)生的賬目，使得人類的正常交往的結(jié)構(gòu)得以維持 。
審計制度供給的理論依據(jù)
為什么社會要對審計予以制度化？
公共資源（public goods）理論
搭便車 （free-riding）理論

公共資源理論
公共資源是指這樣一種資源，這種資源的消費(fèi)者不需要支付代價即可以獲取收益，而且不會影響其他人對它的消費(fèi) 。
搭便車?yán)碚?
不支付代價無償利用資源的人被稱之為搭便車。
經(jīng)營者的排除搭便車行為會導(dǎo)致信息的生產(chǎn)不足。信息的 生產(chǎn)不足會損害所有人的利益。為了保證所有人都能公平地接近信息、獲取信息，對財務(wù)報表披露制度化。
依此類推，信息資源公共化也是審計制度供給制度化的理由。
不接受審計的狀況
因?yàn)橥顿Y者不能辨別財務(wù)報表的質(zhì)量，進(jìn)而不能確定證券間的質(zhì)量差異，要么只肯出低價格，要么要求高回報或者因?yàn)楦咄顿Y風(fēng)險退出市場。
導(dǎo)致高質(zhì)量證券和低質(zhì)量證券之間的價格差縮小，即市場價格將反映平均質(zhì)量水平。
結(jié)果是引起高質(zhì)量證券退出市場，市場里只剩下低質(zhì)量證券，最終產(chǎn)生市場失靈。
接受審計和不接受審計并存的狀況
因?yàn)閷徲嬆芙档托畔L(fēng)險進(jìn)而投資風(fēng)險，投資者對接受審計企業(yè)的偏好度提高，而因?yàn)槠湫畔⒉豢煽拷档蛯Σ唤邮軐徲嬈髽I(yè)的偏好度。
不接受審計企業(yè)的證券價格因此下降，資本成本變高。企業(yè)面臨要么接受審計，要么退出市場的選擇。
接受審計的財務(wù)報表將排斥不接受審計的財務(wù)報表，最后，市場上所有的財務(wù)報表接受了審計。
審計制度化的理由
完美地正常運(yùn)轉(zhuǎn)的市場并不存在。世界上許多國家的審計制度、如我國是在正常運(yùn)轉(zhuǎn)的市場尚未形成的情況下建立的，甚至審計制度的建立是為了促進(jìn)市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
國家為了加快市場效率化的速度，有動機(jī)對審計予以制度化。審計制度供給是迅速普及和徹底落實(shí)國家政策的政治上和行政上的要求。
審計制度化的動機(jī)
降低監(jiān)視成本，保證契約的安定性（經(jīng)管責(zé)任假設(shè)）；
提高信息的質(zhì)量，保證市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)（信息假設(shè)）；
將因市場失靈所引起的政治費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會承擔(dān)（保險假設(shè)）。
審計的使用價值
防止財務(wù)報告中的虛假
改善企業(yè)的經(jīng)營效率
節(jié)約共通成本
改善財務(wù)信息的可靠性，減輕信息風(fēng)險以及改善決策
擴(kuò)大企業(yè)的顧客
防止財務(wù)報告中的虛假
審計自身具有防止舞弊和虛假財務(wù)報告的功能。“可能被發(fā)現(xiàn)”這種威脅，可以打消職員貪污的念頭，也可以阻止經(jīng)營者做出違背資源所有者利益的行為。審計還可以通過改善內(nèi)部控制，減少因謬誤或舞弊而產(chǎn)生損失的可能性。
改善企業(yè)的經(jīng)營效率
審計人在調(diào)查內(nèi)部控制后，一般會就內(nèi)部控制的缺陷和建議改善提出報告。審計人的建議如關(guān)于庫存管理模型、成本計算方法以及業(yè)績評價方法等方面的建議，有助于改善經(jīng)營效率。
節(jié)約共通成本
由同一個審計人提供審計和非審計業(yè)務(wù)（稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃，計算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)，收購、合并調(diào)查等），可以節(jié)約共通成本如對企業(yè)基本情況的調(diào)查等。
擴(kuò)大企業(yè)的顧客
和股東一樣，企業(yè)產(chǎn)品的顧客也有辨別產(chǎn)品賣家質(zhì)量的好或是壞的要求，在作這種辨別時他們會利用審計。比如，工事發(fā)包時發(fā)包商往往要求參加招標(biāo)的承包商提出經(jīng)審計的財務(wù)報表。

例 子
QS-9000（汽車產(chǎn)業(yè)） AIAG(Automotive Industry Action Group)
SSQA：Standardized Supplier Quality Assessment （半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)）SEMATECH(SEmiconductor MAnufacturing TECHnology) TL9000（隨s萃ㄐ女b~I）
QuEST：Quality Excellence for Suppliers of
Telecommunications （電氣通信產(chǎn)業(yè)）
本章結(jié)論
審計所具有的“可能被發(fā)現(xiàn)”的威脅，是審計的基本使用價值，也是審計得以發(fā)揮契約支援功能、決策支援功能以及保險功能的基礎(chǔ)。

思考題
審計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中具有什么樣的作用？
如果作為制度的財務(wù)報表審計不存在的話，或者不能發(fā)揮其功能的話，我們的經(jīng)濟(jì)社會將會發(fā)生什么樣的問題？

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