錯誤與舞弊和審計人員的責任及財務(wù)報表不實表達之關(guān)系(ppt)

錯誤與舞弊和審計人員的責任
及
財務(wù)報表不實表達之關(guān)系

查核人員應(yīng)依一般公審計準則執(zhí)行查核
工作，以合理確信財務(wù)報表整體并無因
舞弊或錯誤所導(dǎo)致之重大的不實表達。


錯誤：
如：
＊搜集或處理會計數(shù)據(jù)錯誤
＊計算不正確
＊遺漏或筆誤
＊忽略或誤解事實
＊金額、分類、表達或揭露方式上引用不
合宜的會計原則
舞弊 ：
管理階層、治理單位或員工中之一人或一人
以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非
法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人
利己的目的。
一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？

【例子】：彰化四信（84）
理事主席指揮重要干部（皆其派系親信）
挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及
違規(guī)放款之用，由于股市衰退而發(fā)生巨額
虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款
人恐慌擠兌，并因而查出許多不良放款皆
有超貸問題。
【例子】：2006/10/12經(jīng)濟日報 A11版 企業(yè)要聞 記者詹惠珠／臺北報導(dǎo)

明基集團的達方電子昨（11）日公告，
公司財務(wù)處出納人員薛貽瑄趁財務(wù)經(jīng)理
外出之際，竊取授權(quán)密碼及金鑰，透過
電子網(wǎng)絡(luò)銀行轉(zhuǎn)帳方式陸續(xù)匯出至多個
人頭賬戶，金額累計達新臺幣5,633萬余
元。
【例子】：理律事件
一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹
，但劉偉杰喜歡挑戰(zhàn)制度，對犯罪行為的
負面認知，恐不如一般人強烈。再加上目
睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經(jīng)驗
更能讓他合理化自己的侵占行為。
舞弊的種類
財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達風險因子
誘因或壓力：
1.受查者財務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)或其營運狀況之
重大影響。（p5－p6）
2.管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力。 （p6）
3.受查者管理階層或治>傻ノ恢鋈瞬莆褡純鍪蓯懿檎卟莆竇?
效之重大影響。（p6）
4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務(wù)目標。（p6）
財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達風險因子（續(xù)）
機會 ：
1.產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務(wù)報導(dǎo)舞弊之機會。（p7）
2.因為某些因素存在而導(dǎo)致對管理階層之監(jiān)督無效。（p7）
3.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定。（p8）
4.內(nèi)部控制組成要素有缺失。（p8）
財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達風險因子（續(xù)）
態(tài)度或行為合理化 ：
1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳
，或傳遞不當價值觀或道德標準。
2.非經(jīng)管財務(wù)之管理階層過度參與，或過度關(guān)注會計政策之選擇或重大估計
之決定。
3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規(guī)或其它法令規(guī)章，或被指控
舞弊或違反法令規(guī)章。
4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心。
5.管理階層對證券分析師、債權(quán)人或其它第三人承諾能達成過度樂觀或不切
實際之預(yù)測。
6.管理階層未實時改進已知之重大內(nèi)部控制。
7.管理階層為稅賦之考慮，而以不當方式降低盈余。
8.高階主管士氣普遍低落，不愿積極任事。
9.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分。
10.股權(quán)集中于少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)。
11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。
12.管理階層與現(xiàn)任或前任會計師間之關(guān)系緊張。 （p9）



挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達風險因子
誘因或壓力：
1.經(jīng)管現(xiàn)金或其它易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因
個人債務(wù)壓力而挪用該等資產(chǎn)。
2.經(jīng)管現(xiàn)金或其它易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與受
查者間存有對立關(guān)系，可能使其有動機挪用資產(chǎn)。
挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達風險因子（續(xù)）
機會：
1.持有或經(jīng)管某些資產(chǎn)，可能易造成資產(chǎn)被挪用之機會。
（p12）
2.對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，可能造成資產(chǎn)易被挪用之機會。
（p12－p13）

挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達風險因子（續(xù)）
態(tài)度或行為合理化：
1.忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風險之必要性。
2.忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制。
3.員工之行為顯示其對受查者不滿。
4.員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用。
5.容忍挪用小額公款。



依第43號公報所述，會計師在規(guī)劃并執(zhí)行查
核工作時，什么時候？或?qū)κ裁慈?、事、?
？要保持專業(yè)上應(yīng)有的懷疑態(tài)度呢？
一、在整個查核過程里。
二、對查核證據(jù)的合理性和可靠性。
三、對治理單位、管理階層的誠實與正直。
四、評估管理階層對會計師查詢的回答，是
否誠實、正直時。

所謂專業(yè)上之懷疑態(tài)度系指，因受受查者事
業(yè)經(jīng)營環(huán)境可能存有導(dǎo)致財報表重大不實表
達之情事、且環(huán)境可能隨時變遷等因素，查
核人員仍應(yīng)質(zhì)疑所取得之信息及查核證據(jù)是
否可能因存有舞弊而導(dǎo)致財報表重大不實表
達之情況，而須取得足夠的證據(jù)來支持查核
證據(jù)，并作成查核結(jié)論。
會計師偵出舞弊之責任
一個人一旦根據(jù)一般公認審計準則執(zhí)行查核
，其態(tài)度即須保持專業(yè)上之懷疑，須考慮管
理階層踰越控制之可能性。當會計師對財務(wù)
報表之整體是否有重大不實而提出高度擔保
時，所擔保者，為財務(wù)報表沒有因重大的舞
弊或故意的錯誤而不實，會計師即因此而擔
負查出舞弊之責任。
【舞弊丑聞實例】
見附錄（p19－p23）




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