國際稅制--以美國為例(ppt)
第二講 國際稅制
－－以美國為例
世界各國的主要稅種
所得稅
個人所得稅
公司所得稅
流轉(zhuǎn)稅
增值稅,消費稅,營業(yè)稅
銷售稅
特產(chǎn)稅，關(guān)稅等
社會保障稅
其他稅：如財產(chǎn)稅，許可費等
稅收占GDP比例的國際比較（1993）
國際比較（續(xù)〕
一般來說，稅收占到一個國家GDP的約 30% 至50%。
所得稅是政府收入的主要來源（約占所有稅收的1/3），但中國除外。
流轉(zhuǎn)稅（消費稅）：美國以銷售稅為主，歐洲和日本以增值稅為主。加拿大兩者都有。美國和日本的銷售稅稅收要低于其他發(fā)達(dá)國家。（中國如何？）
社會保障稅：占到GDP的6% 至15%
下表意味著什么？
美國政府收入占GDP的百分比（1900-1994）
美國政府收入來源（1994）
美國稅收制度的基本特征
聯(lián)邦稅:
個人所得稅
總收入，調(diào)整后收入，應(yīng)稅收入，扣除額，免征額，稅率，稅收抵減等。
公司所得稅與雙重征稅
社會保障稅(pay as you go)
特產(chǎn)稅，關(guān)稅等
其他聯(lián)邦稅
州和地方稅
州稅
財產(chǎn)稅
評估價值，稅率，自住免除額
所得稅
個人所得稅和公司所得稅
社會保險繳納金
其他: 一般費用, 許可費, 特許使用費，版稅。
美國個人所得稅的基本特征
歷史
在1861-1871美國內(nèi)戰(zhàn)中作為暫時應(yīng)急措施首次引入
在1894年作為永久性法律由國會頒布，但一年后被最高法院宣布違反憲法
1913年2月美國憲法的第6次修訂為所得稅的執(zhí)行掃清了道路
現(xiàn)行個人所得稅于1913年10月生效，稅率為1%-7%
美國個人所得稅稅率表

我國個人所得稅稅率表
對收入的定義
經(jīng)濟學(xué)家的定義
在特定時期內(nèi)個人消費能力的增加
或者說，在特定年，收入=消費+儲蓄 （y = c + s）
工資和獎金收入
非現(xiàn)金收益如健康保險
社會保障
資本利得或損失
costs of earning income reduce one’s ability to consume
自住住房的出租價值
對收入的定義
美國稅收體系對收入的定義
由于多種原因，稅收制度對于收入的定義與上述概念有顯著的不同。
總收入：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物
調(diào)整后總收入
工資和獎金，占所有向稅務(wù)總局申報的調(diào)整后總收入的3/4
股利、利息、資本利得、租金、版稅所得和個體工商業(yè)所得。
關(guān)于資本利得：僅在資本利得實現(xiàn)時納稅。如轉(zhuǎn)讓自住房屋所實現(xiàn)的利得僅僅在購買大于等于原有價值的房屋時才需要納稅。若購買房屋的價值小于原有房屋的價值，則可享受$125,000 的稅收抵免。
對收入的定義
關(guān)于資本利得/損失
資本利得稅率隨時間不同，1997年后最高限定為20%。
任何發(fā)生的資本損失每年只能抵扣$3,000 的一般所得，剩余部分只能在以后的年度里抵扣資本利得。
與經(jīng)濟學(xué)意義上的收入概念的另外一個主要區(qū)別是：利息、股利和資本利得/損失以名義價值來計量。
對企業(yè)所得的征稅是定義收入時比較困難的事情。
在美國小企業(yè)大約占到企業(yè)總數(shù)的91%。這些企業(yè)的利潤額包括在業(yè)主調(diào)整后的總收入內(nèi)。
不包括在調(diào)整后總收入內(nèi)的部分
非應(yīng)稅轉(zhuǎn)移支付:
支付給政府項目的受益人（不包括少數(shù)高收入者）
職員福利：
雇主為職員支付的個人健康保險、養(yǎng)老金、人身保險及其他額外的福利。
養(yǎng)老金和人身保險每年累計的利息免稅。而當(dāng)養(yǎng)老金計劃開始支付時要納稅。
自住房屋的內(nèi)含租金
其他法定的除外項：如：$2,000 IRA contribution.
從調(diào)整后總收入到應(yīng)稅收入
在1993年, 34.7% 的調(diào)整后總收入沒有成為應(yīng)稅收入。
個人免除 (根據(jù)邊際稅率的大小相應(yīng)地減少稅負(fù)）
扣除(根據(jù)邊際稅率的大小相應(yīng)地減少稅負(fù)）
標(biāo)準(zhǔn)扣除和項目性扣除
抵減
對窮人收入的稅收抵減。
直接減少稅負(fù)。
選擇性最小稅負(fù)
為了限制由扣除及納稅人的其他一些選擇引起的稅基的降低。允許納稅人以另外一種方法計算應(yīng)稅收入。但納稅人應(yīng)繳納的稅不能低于按照這種方法計算的稅負(fù)。
美國公司所得稅的基本特征
傳統(tǒng)意義上的大公司要繳納公司所得稅。在1992年，他們只占到美國公司數(shù)的9%，但其利潤占到全部企業(yè)利潤的58%。
歷史：
與個人所得稅一致，是美國內(nèi)戰(zhàn)中的一項應(yīng)急措施。在1909年作為永久性法令第一次被采用。
在1987年，稅法改革法案擴大了稅基，并將最高稅率從46%降低到34%。
現(xiàn)行公司所得稅稅率結(jié)構(gòu)
在1993, 克林頓的赤字削減計劃把公司所得稅的最高稅率提高到35%。
公司所得稅稅率結(jié)構(gòu)與個人所得稅類似。
1995年公司所得稅稅率從15%起，最高到達(dá)35%（當(dāng)應(yīng)稅收入超過 $10，000，000）。 很多公司的應(yīng)稅收入都在35%的稅率這一檔上。
美國公司所得稅稅率
美國公司所得稅的特征
稅基的定義
應(yīng)稅收入=收入-成本
成本包括：
付給職員的工資、獎金及其他福利
原材料成本
向州、地方政府繳納的稅金
雇主繳納的社會保障稅
廣告費和其他各項費用
折舊費用
很難準(zhǔn)確地衡量折舊。
關(guān)于美國公司所得稅
利息可扣除，而股利要雙重納稅
在公司層面上企業(yè)所支付的利息是可以從收入總額中扣除的，但在個人層面上利息收入是要納稅的。
但是，股利是要雙重征稅的，即在公司和個人層面上都要征稅。有別于經(jīng)濟意義上的收入。使企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)融資的動機。
稅收抵減
在研發(fā)活動中的某些支出可以進(jìn)行稅收抵減。
向外國政府繳納的稅負(fù)可以抵減。
關(guān)于美國公司所得稅（續(xù)）
備選最低公司所得稅(AMT)
為了防止有利潤的公司大量地減少他們的稅負(fù)，選擇性最低公司所得稅法則規(guī)定根據(jù)另行定義的凈利潤的20%來征稅。另行定義的凈利潤要比原來意義上的凈利潤要大，折舊項目和其他一些會計項目的計算不那么嚴(yán)格。企業(yè)應(yīng)該按照AMT或者按一般方法計算的稅負(fù)兩者中大的一個納稅。這需要企業(yè)作很多額外的會計運算。
對損失的處理
經(jīng)營性凈損失能夠抵減前面或后面年度的應(yīng)稅收入。投資項目的損失也可以用來抵減，但有一些限制。

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