稅收籌劃的基本思想(ppt)
第四講 稅收籌劃的基本思想
清華大學會計系 陳曉 博士


從事稅收籌劃的必備知識
稅收的基本理論
了解稅收政策理論和環(huán)境，掌握影響政府政策游說的要點。
稅收法規(guī)和征管環(huán)境
避免法律責任，了解稅務(wù)籌劃的環(huán)境。
稅務(wù)籌劃的基本技巧
站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，積極應(yīng)對企業(yè)的各種稅務(wù)問題，實現(xiàn)股東財富的最大化。
第一部分
稅務(wù)籌劃的一般原則
稅務(wù)籌劃的幾個基本概念
節(jié)稅：
利用從事稅法所鼓勵的經(jīng)濟活動和行為達到接稅的目的。
避稅
利用稅法中的漏洞達到節(jié)稅的目的，不道易但合法。
逃稅
通過少報收入等手段達到少較稅的目的，是非法行為。
偷稅
不但不交稅反而從國庫騙稅。
稅收籌劃不等于稅負最小化
有效稅收籌劃和稅收最小化是不同的概念。
在合約成本很高的情況下，稅負最小化策略的執(zhí)行可能導(dǎo)致很高的非稅收成本。
高效稅收籌劃從合約視角來看問題。
合約明確規(guī)定了合約各方的決策權(quán)和在不同情況下收取現(xiàn)金流的權(quán)利。

稅收籌劃的三個主題
全球、全方位考慮
在稅收籌劃中必須考慮合約各方。即從全球和全方位而非從單方面出發(fā)考慮問題。
隱性稅收的重要性
必須考慮所有的稅負。我們感興趣的是實際稅負，而非只考慮顯性稅負。
非稅收成本的重要性
必須綜合考慮企業(yè)的所有成本，而不僅僅是稅務(wù)成本。
為什么稅收會影響投資決策？
在不同類型資產(chǎn)上的回報所承擔的稅負不同。
盡管資產(chǎn)類似，但如果處在不同的司法管轄區(qū)，資產(chǎn)回報的稅負有可能不同。
即使處在同一司法管轄區(qū)域內(nèi)的類似資產(chǎn)，如果被不同法律形式的企業(yè)所持有，其資產(chǎn)回報的稅負也可能不同。
為什么稅收會影響投資決策？
處在同一司法管轄區(qū)域、具有相同法律形式的企業(yè)所持有的類似資產(chǎn)的回報稅負取決于下列因素：
企業(yè)的經(jīng)營歷史
企業(yè)所持有的其他資產(chǎn)的回報
企業(yè)內(nèi)單個不同所有者的特性
為什么稅收會影響融資決策？
稅收政策通過影響企業(yè)為其生產(chǎn)活動融資的成本影響企業(yè)的融資決策。
不同融資方法（資本結(jié)構(gòu)）的成本取決于它所受到的稅收待遇，后者又取決于該項融資：
是債券、股票還是可轉(zhuǎn)換債券
發(fā)行對象是企業(yè)職工、顧客、關(guān)聯(lián)企業(yè)、銀行或許多其他類型資本供應(yīng)者之一
是股份公司、合伙制企業(yè)還是其他法律形式企業(yè)所發(fā)行的。
為什么稅收會影響分配決策？
不同的分配形式會影響到股東的稅后回報。
資本利得稅和現(xiàn)金紅利的稅負不一樣，資本利得稅通常較現(xiàn)金紅利稅低，因此
企業(yè)通常較少分配紅利，而是將錢留在公司，使股票價值上升，進而使股東的稅負被遞延且稅率下降。
以勞動保險、住房公積金、職工福利等形式分配收入，通常能夠有效降低稅負。
牢記：稅務(wù)局是你的投資伙伴
永遠記住稅務(wù)部門是所有合約不請自來的合伙人；
它給每一“被迫的”合作者——納稅人，設(shè)立了一套合約條款（稅收政策）。
不像其他締約方，它并不與每個企業(yè)單獨商討這些條款，因為這樣做的政策成本顯然太高。
相反，它宣布一套所有納稅人均必須遵循的條款。
稅收籌劃并不是一項犯罪
在1947年的一個著名案例中，美國法官Learned寫道：
法庭一再強調(diào)，人們通過合理安排事項從而使稅負盡可能降低并不是一種邪惡的行為。無論窮人或富人，每個人都在這么做。他們做得對，不應(yīng)該要求人們承擔比法律所要求還高的納稅義務(wù)：稅收是強制性征收，而非資源貢獻。從道義的立場要求納稅人支付更多是行不通的。(Commissioner v.s. Newman, 1959 F.2d 848 (CA-2, 1947))
在我國稅務(wù)籌劃也已被稅務(wù)部門認可。
隱性稅和稅收群體
隱性稅
隱性稅表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前投資回報低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前投資回報。
例子：免稅市政府債券 v.s. 公司債券
由于稅率不同，產(chǎn)生了不同的稅收群體：
一部分納稅人比其他納稅人更偏好擁有某種特定的資產(chǎn)組合，或以一種獨特的方式來組織生產(chǎn)。
老年人愛買國庫券
稅收優(yōu)惠的一些例子
慈善機構(gòu)、教育機構(gòu)
與能源相關(guān)的投資
研究與開發(fā)活動
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)
在生產(chǎn)性設(shè)備上的投資
出口
退休養(yǎng)老儲蓄計劃
補償企業(yè)家承擔的風險
稅收優(yōu)惠為進行稅收籌劃提供了動力！??！


總結(jié)
有效的稅收籌劃必須考慮下列因素：
提議的交易對合約各方的稅負影響。
顯性稅、隱性稅，稅收群體。
實施各種稅收籌劃策略的成本。
第二部分
稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃的類型
稅收籌劃的類型
把一種形式的收入轉(zhuǎn)化成另一種形式的收入。
把收入從一個口袋轉(zhuǎn)移到另一個口袋。
把收入從一個時期轉(zhuǎn)移到另一個時期。
把一種形式的收入轉(zhuǎn)換成另一種形式的收入
稅負根據(jù)收入類型的不同而不同：
資本利得、一般所得
利息、股利或經(jīng)營所得
來源于國內(nèi)還是國外
來源于積極經(jīng)營的業(yè)務(wù)還是消極投資
來源于追求利潤的經(jīng)營活動還是業(yè)余愛好
把收入從一個口袋轉(zhuǎn)移到另一個口袋
其他條件相同，高稅率的人們更愿意從免稅養(yǎng)老基金獲得收入而不是通過個人帳戶，因為后者是要全數(shù)交稅的。
他們也愿意將他們的收入轉(zhuǎn)到低稅率的子女名下或轉(zhuǎn)到所擁有的低稅率企業(yè)（可能在一低稅率國家），而不是算在自己名下。
把收入從一個時期轉(zhuǎn)移到另一個時期
如果稅率不變或隨時間推移而遞減，納稅人更愿意遞延收入的確認，直到其稅率降到最低為止。
只要延遲負稅不用支付利息，人們就愿意推遲支付稅款。
如果稅率隨時間的推移而遞增，那么除非利率很高，盡早確認收入并交稅則更為有利。
把收入從一個時期轉(zhuǎn)移到另一個時期
世界上大多數(shù)國家的稅制規(guī)定，直到交易發(fā)生時才能確認收入，例如：
直到資產(chǎn)被出售，才能確認由于資產(chǎn)增值而產(chǎn)生的資本利得收入，而且可能直到收到現(xiàn)金時，才須繳納稅款。
這項稅負緩解措施是為了避免迫使納稅人通過清算資產(chǎn)或舉債來償付所欠稅款
如果沒有這些條款，由于市場摩擦的存在，納稅人可能被迫從事經(jīng)濟上無效率的交易，以償付所欠稅款。
第三部分
企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略
稅務(wù)戰(zhàn)略的主要領(lǐng)域
組織形式
資本結(jié)構(gòu)和股利政策
兼并和收購
重組和剝離
國際稅務(wù)籌劃
會計方法的選擇
折舊、后進先出、存貨等
組織形式一：儲蓄手段
在西方國家可以通過多種組織形式進行儲蓄，以便將來的消費。
貨幣市場基金
退休年金
共同基金
國外公司
保險政策
養(yǎng)老金
投資共同基金
從共同基金得到的收入可分為兩種形式：股利和資本利得。
股利通常作為一般收入納稅，但大多數(shù)國家對資本利得的很大一部分免稅，不免稅部分的稅率也比一般收入的稅率低。另外，在美國，如果財產(chǎn)轉(zhuǎn)移是
通過繼承饋贈，稅率為零。
向低稅率者的贈與，有效稅率降低。
通過對慈善機構(gòu)的捐贈，根據(jù)最低備選稅率，稅率可能從0-20%不等。
如果納稅人出售其他資本性資產(chǎn)產(chǎn)生了虧損，根據(jù)資本虧損限制的不同，適用稅率可能在零至一般稅率之間。
公開市場和私下市場
公開市場（無個性市場）
不用考慮金融工具發(fā)行者稅務(wù)特性的儲蓄投資渠道。
私下市場（個性市場）
當納稅人具有不同的稅務(wù)特性時，他們可通過互相之間的直接交易，利用這些不同的稅務(wù)特性而受益。通過在私人市場上交易，他們擴大了投資（儲蓄）機會。
例子：雇主與雇員之間的延遲償付合約。
長期租賃市場的存在。
組織形式二：生產(chǎn)決策
稅收待遇的不同對企業(yè)開展經(jīng)營活動所采用的組織形式有著重要的影響。
主要組織形式
私人業(yè)主
合伙（過手）
一般合伙人
有限合伙人
公司
C-公司（不過手），雙重納稅
S-公司，沒有雙重納稅
其他
公司的定義
六因素測試
聯(lián)合體
目的在于開展商業(yè)或貿(mào)易活動并劃分利潤
永續(xù)經(jīng)營
集中化管理
有限責任
能夠自由轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益
是雙重納稅嗎？
盡管在多數(shù)國家公司所得要在公司和股東兩個層次上納稅，但由于下列原因“雙重納稅”可能有點誤導(dǎo)：
股東僅就公司的稅后利潤交稅。
在股東層次上的稅可以遞延，除非公司把它所有的稅后收益作為股利發(fā)給股東，或股東在每期賣掉其所持有的股票。
公司利潤的分配可通過利息、租金、特許權(quán)使用費、補償性支付以及其他可以在稅前扣除的方式支付，而不一定以股利形式分配
是雙重納稅嗎？
對某些主體來說（比如儲蓄和貸款機構(gòu)），公司層次上的稅率比一般公司要低。
公司的所得稅可以遞延（例如，不把在國外控股子公司的利潤以股利形式上繳給國內(nèi)母公司）。
公司所得稅率低于個人所得稅率。
合伙制和公司制間的選擇
合伙制是否比公司制能夠得到更高的稅后回報取決于以下四個因素：
普通稅率（合伙企業(yè)支付的稅率）
公司稅率
股東的稅率
投資期限的長度
中國特色的組織形式選擇
在我國除了國際通行的組織選擇問題外，還有許多具有不同稅負的特色企業(yè)組織形式，常見的選擇有：
地方企業(yè)與中央企業(yè)
事業(yè)單位與企業(yè)單位
殘疾人企業(yè)與一般企業(yè)
增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)
重組中應(yīng)考慮的稅務(wù)問題
有稅和免稅重組的選擇
合并報稅問題
資產(chǎn)的處置
財產(chǎn)的處置
債務(wù)的處置
虧損的處理

第四部分
我國企業(yè)組建形式的納稅籌劃
1. 分公司
按企業(yè)所得稅實施細則, 分公司/分支機構(gòu)(不具法人資格)如果同時具備以下條件,視為獨立核算的分支機構(gòu):
在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶,
獨立建立帳本、編制財務(wù)會計報表，
獨立計算盈虧等條件。
獨立核算機構(gòu)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，需將地繳納企業(yè)所得稅。
分公司
而非獨立核算分支機構(gòu)，其所得應(yīng)匯總到總機構(gòu)，由總機構(gòu)進行納稅申報。
這意味著獨立核算分支機構(gòu)不能與總機構(gòu)合并報稅，無法實現(xiàn)盈虧互抵。
亦即，從所得稅考慮，若需設(shè)立分公司/分支機構(gòu)應(yīng)盡量避免使其成為獨立核算機構(gòu)。
注意：國家稅務(wù)部門對應(yīng)實行獨立核算，但未進行獨立核算的，雖然不同時具備稅法規(guī)定的獨立核算三個條件，也認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
2、投資于其他企業(yè)
投資于其他企業(yè)包括：
成立全資擁有的子公司，
投資于其他責任有限公司、股份有限公司
與外國投資者共同組建中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)
組建聯(lián)營企業(yè)
非現(xiàn)金實物資產(chǎn)投出
納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。
但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項資產(chǎn)所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時帳面價值的差額計入納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
投資分紅（利潤〕的稅務(wù)處理
對納稅人在國內(nèi)從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。
間而言之，如果投資方的稅率高于被投資方的稅率，投資方應(yīng)按其適用稅率補交所得稅。
但是，如果被投資方和被投資方適用稅率一致，但由于被投資方享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方，則不需補稅。
投資分紅（利潤）的稅務(wù)處理
被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進行賬務(wù)調(diào)整時，應(yīng)分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定補稅。
企業(yè)發(fā)生虧損時，對其從被投資方分回的投資收益，可以不再還原為稅前利潤，而直接用于虧損彌補。剩余部分按規(guī)定補稅。
如果投資方的企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅。
重復(fù)征稅?。。?
分紅的納稅籌劃
在稅法沒有明確規(guī)定處理方法的情況下，盡量與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)調(diào)出一個合理、對企業(yè)有利的方案。
若企業(yè)投資于多個適用不同稅率的企業(yè)，而企業(yè)本身有虧損，應(yīng)盡量利用稅率差較大和需要補稅的投資收益彌補虧損。
如需要補稅，應(yīng)盡量延緩被投資企業(yè)的利潤分配決策。
若企業(yè)有未彌補的虧損，且彌補期將滿，可考慮從被投資企業(yè)分回利潤，以充分利用虧損。

3、集團企業(yè)
經(jīng)國務(wù)院批準成立的企業(yè)集團，其核心緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅，并報國家稅務(wù)局批準。
合并申報的主要優(yōu)點是集團成員企業(yè)可以盈虧互補，應(yīng)納稅所得額為各成員盈虧互補后的支出，可到達延緩納稅的目的。
集團企業(yè)
合并納稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準。
成員企業(yè)應(yīng)注意報送報表、憑證、反饋表等資料，確保其匯總納稅符合有關(guān)程序。
合并納稅的緊密層企業(yè)年度發(fā)生的虧損，不得自行用本企業(yè)以后年度的利潤補虧。
集團所屬緊密層企業(yè)，合并納稅后仍可享受國家稅法統(tǒng)一規(guī)定的優(yōu)惠政策。
4、總機構(gòu)提取管理費
企業(yè)的總機構(gòu)若符合特定的條件，經(jīng)批準，可向?qū)傧碌钠髽I(yè)和分支機構(gòu)提取管理費。
在提取管理費方面應(yīng)注意：
凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心（總機構(gòu)〕，可向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ謹偅┛倷C構(gòu)管理費。
費用提取可從以下三種形式中選擇一種：
按銷售收入的一定比例（一般不超過銷售收入的2％）
按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)
按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。
總機構(gòu)管理費用
需按一定程序申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。
總機構(gòu)管理費支出范圍應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，不得列支扣除。
按比例提取總機構(gòu)管理費的，必須同時實行總額控制，在總額以內(nèi)的，可以據(jù)實使用，超過總額的，應(yīng)調(diào)整計算征收所得稅。
總機構(gòu)當年提取的管理費用有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收所得稅，稅后部分結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。
下屬企業(yè)和分支機構(gòu)支付給總機構(gòu)的管理費，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的文件，在稅前扣除。否則不得扣除。


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