稅收基礎(chǔ)和納稅籌劃 (ppt)

第一部分　　稅收基礎(chǔ)
我國現(xiàn)行的稅種設(shè)置
1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等
2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等"種稅。
3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等種稅。
4.特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（目前暫停征收）、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅
5.財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅(目前沒有立法開征)
6.行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅(未開征)、屠宰稅和筵席稅等8種稅
7.農(nóng)牧業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)和牧業(yè)稅等2種稅
一、增值稅
(一)征稅對象:
1.銷售貨物
2.提供加工,修理修配勞務(wù)
3.進(jìn)口
(二)納稅人:
1.小規(guī)模納稅人(會(huì)計(jì)核算不健全,并且年銷 售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,即工業(yè)100萬元,商業(yè)180萬元)
2.一般納稅人(年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)

(三)小規(guī)模納稅人的特征
1.適用稅率:工業(yè)6%,商業(yè)4%

2.應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率(銷售額為不含增值稅的銷售額)

3.銷售貨物不能開具增值稅發(fā)票(但購貨人需要的,也可以要求當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開,但代開的稅率不超過自身的適用稅率)

4.購進(jìn)貨物的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.

(四)一般納稅人的特征
1.適用稅率:(1)基本稅率17%(銷售和進(jìn)口貨物,提供加工和修理,修配勞務(wù))
(2)低稅率13%(銷售和進(jìn)口糧食,自來水,圖書,化肥等貨物)
(3)零稅率(出口貨物)
2.應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額---進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率—進(jìn)貨成本*稅率(其中銷售額和進(jìn)貨成本均為不含增值稅)
3.進(jìn)貨抵扣的依據(jù): (1)增值稅專用發(fā)票
(2)海關(guān)的完稅憑證(進(jìn)口貨物)
(3)運(yùn)費(fèi)發(fā)票(按發(fā)票金額的7%抵扣)
(4)購買免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的收購憑證(按收 購額的13%和10%抵扣)
(四)一般納稅人的特征(續(xù))
4.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)
(2)購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失
(3)購進(jìn)貨物改變用途(如基建,福利等)

二.消費(fèi)稅
(一)征稅對象:在中國境內(nèi)生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口特殊消費(fèi)品的單位和個(gè)人.
(二)稅率:3%----45%
(三)消費(fèi)稅的計(jì)算:
1.應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額*稅率(從價(jià)計(jì)征)
2.應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*稅率(從量計(jì)征)
注意:銷售額為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額


消費(fèi)稅新增稅目情況 (2006年4月1日開始執(zhí)行)
石腦油、溶劑油、潤滑油 （比照汽油） 每升0.20元
航空煤油、燃料油 （比照柴油） 每升0.10元
木制一次性筷子 5％
實(shí)木地板 5％
游艇 10％
高爾夫球及球具 10％
高檔手表 20％
三.營業(yè)稅
(一)征稅對象和稅率
:1.提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括交通運(yùn)輸3%,建筑3%,金融保險(xiǎn)8%,郵電通信3%,文化體育3%,服務(wù)業(yè)5%,娛樂業(yè)5%--20%)
2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%
3.銷售不動(dòng)產(chǎn)5%
(二)營業(yè)稅的計(jì)算
應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率

四.城建稅和教育費(fèi)附加
(一)征稅對象:交納增值稅,消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人.
(二)應(yīng)交城建稅(教育費(fèi)附加)=(實(shí)交增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅)*稅率
(三)稅率
1.城建稅稅率:城市7%,縣城集鎮(zhèn)5%,非城市縣城集鎮(zhèn)1%.
2.教育費(fèi)附加稅率:3%

流轉(zhuǎn)稅舉例：
某工業(yè)一般納稅人本年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、購進(jìn)材料1000萬元，增值稅稅率17%。
2、銷售貨物1500萬元，增值稅稅率17%。消費(fèi)稅稅率10%。
3、購進(jìn)設(shè)備300萬元，增值稅稅率17%。
4、出售廠房一幢，收款100萬元。
5、轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的使用權(quán)，每年收取專利使用費(fèi)50萬元。
要求：計(jì)算該企業(yè)本年應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。
 


計(jì)算:
1.企業(yè)應(yīng)交增值稅=1500萬*17%--1000萬*17%=850000

2.企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅=1500萬*10%=1500000

3.企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅=(100萬+50萬)*5%=75000

4.企業(yè)應(yīng)交城建稅=(850000+1500000+75000)*7%
=169750
5.企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加= (850000+1500000+75000)*3%
=72750
五. 所得稅
(一).征稅對象:在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織.
(二).稅率:
1.基本稅率33%
2.較低稅率:18%(年應(yīng)納稅所得在3萬元以下,含 3萬元)和27%(年應(yīng)納稅所得在3萬元至10萬元,含10萬元)
(三).應(yīng)交所得稅的計(jì)算:
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得*稅率
其中:應(yīng)納稅所得=會(huì)計(jì)稅前利潤+調(diào)增項(xiàng)目--調(diào)減項(xiàng)目
(四).企業(yè)所得稅的調(diào)減項(xiàng)目
1.彌補(bǔ)以前年度虧損(最長期限不超過5年)
2.從被投資單位分得的投資利潤
3.企業(yè)購買國庫券所獲得的利息收入
4.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 　　國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股，從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長未達(dá)到10％以上的，不得抵扣。 5.購買國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造,可以從當(dāng)年比上新增的所得稅中抵減相當(dāng)于設(shè)備投資額40%的所得稅,最長期限不超過5年.
(五).企業(yè)所得稅的調(diào)增項(xiàng)目
1.違法經(jīng)營罰款和被沒收的財(cái)物損失.
2.工資和計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(職工福利費(fèi)14%,工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%和職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%))支出超支.
3.利息支出超支(借款利率超過同期銀行利率或從關(guān)聯(lián)方借款超過自身注冊資本的50%)
4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支(年銷售額1500萬元以下,0.5%,年銷售額1500萬元以上,0.3%)
5.廣告費(fèi)超支(不超過年銷售額2%,當(dāng)年抵不完的可無限期向后低減.2001年1月1日起,保健品,飲料,日化,家電,通信,軟件開發(fā),集成電路,房地產(chǎn)開發(fā),體育文化和家具建材商場的廣告費(fèi)可達(dá)年銷售額8%)
6.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支(不超過年銷售額0.5%,不能向后低減)
7.贊助支出
8.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)(不超過年應(yīng)納稅所得的3%)
9.多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
10.多提或少提的折舊,多攤或少攤的費(fèi)用.

第二部分 稅收籌劃
一.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
(一)股份公司和合伙企業(yè)的選擇:
案例:某煙酒批發(fā)部就要開業(yè)了,預(yù)計(jì)年盈利50萬元,該批發(fā)部應(yīng)注冊為公司制企業(yè)還是合伙企業(yè)?
1.注冊為合伙企業(yè):(只交個(gè)人所得稅)
應(yīng)交個(gè)人所得稅=500000*35%-6750=168250元
稅后利潤=500000-168250=331750元
2.注冊為公司(先交企業(yè)所得稅,分配股息再交個(gè)人所得稅)
應(yīng)交企業(yè)所得稅=500000*33%=165000元
稅后利潤=500000-165000=335000元(假設(shè)全部作股息分配)
應(yīng)交個(gè)人所得稅=335000*20%=67000元
稅后凈收益=335000-67000=268000元
(二)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇
案例:某企業(yè)準(zhǔn)備在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)(總公司所得稅稅率33%,分支機(jī)構(gòu)稅率15%),總公司年利潤3000萬元,分支機(jī)構(gòu)年利潤500萬元,分支機(jī)構(gòu)稅后利潤50%上繳總公司.該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)注冊為子公司還是分公司?
1.注冊為分公司
總稅負(fù)=(3000+500)*33%=1155萬元

稅收基礎(chǔ)和納稅籌劃 (ppt)