注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)危機(jī)管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討(ppt)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)危機(jī)管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)保姆或是會(huì)計(jì)醫(yī)生？
[案例1]
今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)上午八點(diǎn)李浩及其兩名助理人員來(lái)到審計(jì)外勤現(xiàn)場(chǎng)，華興公司的經(jīng)理和一個(gè)辦公室的主任接待了李浩等三人。經(jīng)理和主任都詳細(xì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹了華興公司創(chuàng)業(yè)的艱辛和公司的發(fā)展，李浩要求與會(huì)計(jì)人員溝通并看到公司的賬簿和報(bào)表，經(jīng)理讓其辦公室主任從一個(gè)檔案袋中拿出一些雜亂無(wú)章的票據(jù)，告訴李浩，公司所有的業(yè)務(wù)憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在當(dāng)天給他們出具一份審計(jì)報(bào)告。

李浩告訴經(jīng)理，華興公司沒(méi)有賬簿處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表，等于沒(méi)有發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法立即出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)理說(shuō)，正是由于華興公司處于創(chuàng)業(yè)期間，沒(méi)有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，所以他們拒絕了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅給份審計(jì)報(bào)告收取500元費(fèi)用的做法，轉(zhuǎn)來(lái)以較高的審計(jì)費(fèi)委托信譽(yù)好的今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，希望今明會(huì)計(jì)師能夠給他們建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)處理以及出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
李浩向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師溝通后，告訴華興公司，為了公司長(zhǎng)期規(guī)范發(fā)展，必須首先建立規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)盡快提交審計(jì)報(bào)告。于是，李浩及其助理人員從梳理原始憑證和單據(jù)開(kāi)始工作，先幫助華興公司建賬、編制會(huì)計(jì)賬簿，代編會(huì)計(jì)報(bào)表，最后出具審計(jì)報(bào)告。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)控制
[案例2]
華興外商投資企業(yè)1989年1月成立，按照合同約定2004年1月30日終止經(jīng)營(yíng)。2004年2月份華興外商投資企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清算審計(jì)，雙方簽訂了清算審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩及其助理人員到華興公司審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)，了解到外商投資企業(yè)的基本情況及其委托的真正需要，發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)委托的目的是多重的：首先，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止到2003年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便決定企業(yè)終止之日的帳面情況；其次，華興公司2004年2月13日成立的清算組，擬對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債等全面清查，在此基礎(chǔ)上實(shí)施清算，確認(rèn)清算資產(chǎn)和負(fù)債，不僅需要定期給清算組提供報(bào)告，而且要編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表；第三，希望委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便終結(jié)企業(yè)。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)為此業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華興公司修改業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)分別根據(jù)華興公司不同的真正需要，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日?qǐng)?bào)表專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、代編清算報(bào)表服務(wù)業(yè)務(wù)、對(duì)特殊清算事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和清算報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和華興公司雙方的責(zé)任和義務(wù)。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能簽發(fā)簡(jiǎn)式的“審計(jì)報(bào)告”嗎？
[案例3]
華興公司準(zhǔn)備對(duì)其下屬的一個(gè)三產(chǎn)——興隆經(jīng)貿(mào)公司實(shí)施改制，聘請(qǐng)信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)期間為1990年1月1日至2003年6月30日。
外勤工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩發(fā)現(xiàn)興隆經(jīng)貿(mào)公司會(huì)計(jì)期間的賬證存在嚴(yán)重的問(wèn)題：沒(méi)有明細(xì)賬，會(huì)計(jì)資料不全，原始憑證缺陷，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不清，或有負(fù)債難以確認(rèn)；原公司法人已退休但未更換，會(huì)計(jì)人員對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況不了解，公司處于停業(yè)狀態(tài)，且已辦理了稅務(wù)注銷手續(xù)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)法運(yùn)用在中小企業(yè)審計(jì)中嗎？
[案例4]
今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多數(shù)客戶都是中小企業(yè)。在對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之前，針對(duì)以前年報(bào)審計(jì)中，審計(jì)人員存在一到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)就翻看帳簿、填制審計(jì)工作底稿，審計(jì)完了除賬簿之外仍不了解被審計(jì)單位相關(guān)情況等弊端，事務(wù)所召集審計(jì)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)知識(shí)，提出年報(bào)審計(jì)要注意對(duì)被審計(jì)單位情況的了解和評(píng)價(jià)、注意進(jìn)行控制測(cè)試、重視運(yùn)用詢問(wèn)、觀察和分析性測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和做法，但一些審計(jì)人員提出了如下問(wèn)題：
1.小企業(yè)年報(bào)審計(jì)時(shí)間短，在有限的時(shí)間內(nèi)作了解和評(píng)價(jià)，就沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行余額測(cè)試了。
2.小企業(yè)由于缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不健全，沒(méi)有必要實(shí)施控制測(cè)試，需要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相矛盾。
3.對(duì)于小企業(yè)年報(bào)審計(jì)，如果不看其原始憑證，心里會(huì)更沒(méi)底，因此抽憑不能減少。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中如何為客戶提供管理或財(cái)會(huì)建議
[案例5]
華興公司屬于高新科技企業(yè)，其產(chǎn)品因其擁有的技術(shù)訣竅而占有很大市場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，華興公司的財(cái)務(wù)人員主動(dòng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢：2000年公司初創(chuàng)時(shí)，公司經(jīng)理自己拿出200萬(wàn)元錢(qián)，委托某一科研所的科學(xué)家搞研究開(kāi)發(fā)，目前生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)訣竅就是該科學(xué)家研發(fā)成果，但當(dāng)時(shí)由于該科學(xué)家事前聲明，研究開(kāi)發(fā)后提供華興公司獨(dú)家使用，但不提供相關(guān)資料，收取的200萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用也不簽名，否則不干。因此，企業(yè)擁有該技術(shù)訣竅但卻無(wú)法獲取支付200萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)的原始憑證以及相關(guān)研究開(kāi)發(fā)資料，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能入帳、技術(shù)訣竅也不能申請(qǐng)專利。今年，經(jīng)理要求把自己出的錢(qián)從公司拿走，會(huì)計(jì)人員不知道如何處理，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出個(gè)主意。


六、審計(jì)失敗——誰(shuí)之錯(cuò)？
[案例6]在一起嚴(yán)重的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被公安機(jī)關(guān)抓起，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到委屈：作為項(xiàng)目經(jīng)理，他認(rèn)為他沒(méi)有親自審計(jì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的；作為副所長(zhǎng)，他根本沒(méi)有接觸過(guò)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字。作為沒(méi)有查出問(wèn)題的助理人員，他認(rèn)為他自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，沒(méi)有不謹(jǐn)慎的地方。
[討論與分析]
1．審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人是誰(shuí)？
對(duì)于審計(jì)報(bào)告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中國(guó)，一份審計(jì)報(bào)告需要單位審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師（或其授權(quán)代表人）簽字，項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人，對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。因此：（1）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)小組所有成員的審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對(duì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅作為對(duì)審計(jì)小組每個(gè)成員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最主要是考慮是否可以利用審計(jì)小組助理人員的工作作出專業(yè)判斷，并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。（2）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)于不謹(jǐn)慎或?qū)徲?jì)質(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。（4）慎用簽名權(quán)。該案例中，項(xiàng)目經(jīng)理和副所長(zhǎng)受到處罰是應(yīng)當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麄儧](méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，沒(méi)有謹(jǐn)慎地簽名。

七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注客戶的舞弊事項(xiàng)
[案例7]
n注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司的內(nèi)部控制健全，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但2004年5月華興公司在突然輪換崗位時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金出納2003年利用時(shí)間差共計(jì)挪用現(xiàn)金200筆，計(jì)20萬(wàn)元，華興公司狀告注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失，沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
n[討論與分析]
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的舞弊事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任嗎?
n由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤與舞弊情況，但這不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有證據(jù)（底稿顯示）他已經(jīng)謹(jǐn)慎取證和專業(yè)判斷了，也可能不承擔(dān)責(zé)任，或從以下方面為自己辯解：



八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注被審計(jì)單位的違法行為？
[案例8]
華興公司是個(gè)國(guó)有企業(yè)，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在國(guó)家審計(jì)署某特派辦審計(jì)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)華興公司存在以下違法事項(xiàng)：“2002年9月5日，華興公司在其開(kāi)戶行——福建興業(yè)銀行深圳分行取得期限為半年的流動(dòng)資金貸款5000萬(wàn)元，次日，通過(guò)其關(guān)聯(lián)方——興偉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的賬戶，將此款注入利華投資公司用于炒股，至今尚未收回。“
•特派辦審計(jì)質(zhì)量檢查組認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未予關(guān)注上市公司違規(guī)使用資金，沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問(wèn)題。信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此辯解道：“審計(jì)中我們注意到華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將興偉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司此項(xiàng)借款并入華興集團(tuán)借款中予以披露，但由于華興公司直接將銀行貸款注入其關(guān)聯(lián)方——興偉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的賬戶，而沒(méi)有直接注入利華投資公司炒股，且興偉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和利華投資公司均不屬于我們的審計(jì)范圍，故無(wú)從得知興偉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將此款用于何處。”


九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注客戶內(nèi)部控制存在缺陷
[案例9]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露“貴公司為a公司提供的貸款擔(dān)保以及交給證券公司的委托理財(cái)事項(xiàng)，均沒(méi)有經(jīng)董事會(huì)同意，都是經(jīng)理個(gè)人李芳所為”
[討論與分析]
1.對(duì)于客戶內(nèi)部控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題
[案例10]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到截至2003年12月31日，華興公司不動(dòng)產(chǎn)、股票、債券及股權(quán)均被*省高級(jí)人民法院查封、扣押和凍結(jié)，華興公司已喪失對(duì)以上資產(chǎn)的控制權(quán)，且自2001年以來(lái)華興公司已完全停止正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，只有幾個(gè)人員在維持著一般費(fèi)用支出。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告披露“如會(huì)計(jì)報(bào)表附注24所示，截至2003年12月31日，貴公司不動(dòng)產(chǎn)、股票、債券及股權(quán)均被*省高級(jí)人民法院查封、扣押和凍結(jié)，貴公司已喪失對(duì)以上資產(chǎn)的控制權(quán)，且自2001年以來(lái)貴公司已完全停止正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。這些情況表明，貴公司已無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。”


2.如果客戶存在嚴(yán)重影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況，且沒(méi)有改善措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？
有人認(rèn)為此情況下，客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理。但在中國(guó)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有明顯的證據(jù)（如進(jìn)入清算、破產(chǎn)等司法程序）支持客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，僅僅憑借客戶存在在嚴(yán)重影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況，且沒(méi)有改善措施而斷定其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，企業(yè)“垂而不死”甚至“咸魚(yú)翻身”的“生命力”會(huì)有力打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。因此，如果沒(méi)有明顯的證據(jù)支持客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此情況下只能視同客戶披露不充分（沒(méi)有披露改善措施），考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。


十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何建議客戶作審計(jì)調(diào)整？
[案例11]
助理人員張敏在審計(jì)中遇到如下事項(xiàng)，向項(xiàng)目經(jīng)理李浩咨詢，希望能夠得到答案：
1.在抽憑中，張敏發(fā)現(xiàn)2003年4月份會(huì)計(jì)人員對(duì)2002年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來(lái)的錯(cuò)報(bào)調(diào)賬時(shí)，轉(zhuǎn)帳憑證后面僅僅附有2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。張敏想知道，審計(jì)報(bào)告可以作為被審計(jì)單位調(diào)整錯(cuò)帳的依據(jù)嗎？
2.在測(cè)試存貨計(jì)價(jià)時(shí)，張敏抽取樣本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位少計(jì)存貨90萬(wàn)元，張敏根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)160萬(wàn)元。張敏想知道，建議被審計(jì)單位存貨調(diào)整90萬(wàn)元或是160萬(wàn)元？
3.在外勤中，張敏發(fā)現(xiàn)2004年2月客戶收到了甲公司的銷售退回通知單及其退稅證明，2004年3月才銷售退回商品應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)。張敏追查該銷售退回系2003年8月客戶銷售給甲公司的，因質(zhì)量問(wèn)題而全部退回。張敏想知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴被審計(jì)單位的調(diào)整分錄是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或是“以前年度損益調(diào)整”呢？


十二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料發(fā)表意見(jiàn)嗎？
[案例13]
項(xiàng)目經(jīng)理李浩在凌晨1點(diǎn)編制好華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告后，長(zhǎng)長(zhǎng)出了口氣。他擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理后的第一單業(yè)務(wù)已經(jīng)接近尾聲，而且所有證據(jù)表明華興公司的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表比較規(guī)范，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，大家都皆大歡喜。他出門(mén)透透氣，不知不覺(jué)走到了一個(gè)燈火輝煌的啤酒吧。心想自己在這里審計(jì)半個(gè)月了，一點(diǎn)啤酒沒(méi)有喝過(guò)，現(xiàn)在可以放松一下了，他坐下，告訴服務(wù)員“來(lái)兩瓶**啤酒”，服務(wù)員問(wèn)他什么啤酒，他又把華興公司生產(chǎn)銷售的主打產(chǎn)品**啤酒說(shuō)了一遍，服務(wù)員告訴他，這種品牌的啤酒前兩年非常好賣(mài)，但近兩年牌子到了，所有的飯店、賓館、啤酒吧和商店均不經(jīng)營(yíng)該品牌的啤酒。李浩心一驚，詳細(xì)詢問(wèn)了相關(guān)情況，隨便要了一扎啤酒。
第二天，他要求其他審計(jì)人員到這個(gè)城市的大飯店、賓館、啤酒吧和商店了解情況，結(jié)論都是一樣的。這時(shí)，李浩不得不懷疑“華興公司今年的利潤(rùn)全靠主打產(chǎn)品**啤酒的銷售實(shí)現(xiàn)的”這樣的報(bào)表反映，決定再追加審計(jì)程序予以查實(shí)，但早已盼望結(jié)束工作回家的審計(jì)人員抱怨說(shuō)“華興公司提供的資料我們已經(jīng)查得非常仔細(xì)，我們還執(zhí)行程序查什么呢？”



十三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作等于接過(guò)風(fēng)險(xiǎn)接力棒？
[案例13]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，了解到2002年華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2003年4月26日出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。懷疑A存貨期初余額有問(wèn)題，于是，打算與審計(jì)其2002年會(huì)計(jì)報(bào)表的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，但華興公司不同意，李浩只能審閱上期與A存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)由于2002年華興公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，李浩無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持對(duì)A存貨期初數(shù)額230萬(wàn)元（占總資產(chǎn)的10%）。于是，李浩考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。


十四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中如何關(guān)注與實(shí)收資本相關(guān)的事項(xiàng)
[案例14]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司1993年度公司設(shè)立驗(yàn)資時(shí)，承諾的a公司投入的廠房一直沒(méi)有辦理過(guò)戶手續(xù)。經(jīng)詢問(wèn)，華興公司告知當(dāng)初由于為了節(jié)省相關(guān)稅費(fèi)，沒(méi)有辦理過(guò)戶。李豪建議華興公司及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)的過(guò)戶手續(xù)，否則不能確認(rèn)其實(shí)收資本和相應(yīng)的固定資產(chǎn)。但被審計(jì)單位不愿意補(bǔ)辦過(guò)戶手續(xù)，并以以前年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有提出這個(gè)問(wèn)題，而且華興公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)性使用并核算該廠房10年了，用不用辦理過(guò)戶，都不影響實(shí)收資本和固定資產(chǎn)的認(rèn)定為理由，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，否則，不接受審計(jì)報(bào)告。
[討論與分析]
1.作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，遇到該案例中的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何處理？
審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒(méi)有辦理過(guò)戶手續(xù)，這屬于被審計(jì)單位不規(guī)范行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把此事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中，并向被審計(jì)單位提出規(guī)范的建議，無(wú)論被審計(jì)單位是否接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在獲取證據(jù)的支持下發(fā)表意見(jiàn)，不能聽(tīng)任被審計(jì)單位的威脅。


十五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何處理職能部門(mén)要求與法規(guī)不一致的事項(xiàng)
[案例15]
注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)A公司的應(yīng)交稅金時(shí)，根據(jù)A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率，測(cè)算了A公司的一般稅負(fù)水平為25.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的一般稅負(fù)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱A公司的納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門(mén)匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)議，每年交定額稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，測(cè)算出A公司2003年少繳稅金123萬(wàn)元。但A公司拿出當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)核準(zhǔn)的定額稅文書(shū)和稅務(wù)部門(mén)匯算清繳確認(rèn)文件，表示已嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的應(yīng)交稅金足額繳清。



十六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠撤銷審計(jì)報(bào)告嗎？
[案例16]
華興公司于2004年3月7日對(duì)外公布了2003年會(huì)計(jì)報(bào)表，3月9日注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在閱讀報(bào)紙上有關(guān)華興公司的信息時(shí)，注意到華興公司2003年11月確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（美國(guó)）迪美公司可能存在虛假。于是，及時(shí)與華興公司溝通，要求華興公司解釋，華興公司解釋2003年 11月向美國(guó)迪美公司銷售的合同、發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單等均系總經(jīng)理李陽(yáng)指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩了解了相關(guān)情況后，建議華興公司修改會(huì)計(jì)報(bào)表，華興公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為理由拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在報(bào)紙上刊登聲明：撤銷審計(jì)報(bào)告。
[討論與分析]
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠單方面宣布撤銷已公布的審計(jì)報(bào)告嗎？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)危機(jī)管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討(ppt)