審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性(ppt)
審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性
基本內(nèi)容與要求
本章內(nèi)容主要包括審計(jì)的目標(biāo)及其確定；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計(jì)重要性的判斷方法。
學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)重要性的概念、內(nèi)容與特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制方法；掌握審計(jì)目標(biāo)的確定方法與審計(jì)重要性的判斷方法。

課時(shí)分配：4課時(shí)。

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
重    點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性的運(yùn)用。

難    點(diǎn)：審計(jì)重要性水平在報(bào)表層和賬戶層的分配，審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)用。
本章導(dǎo)入
畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）
為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？

第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)
一、審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地
（一）審計(jì)總目標(biāo)
合法性：
一貫性：
公允性：
公允性的含義：
在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。
具體理解

（二）審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)
第一階段，弊端審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。
第二階段，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允為主的審計(jì)目標(biāo)。
第三階段，驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)防弊并重階段。

學(xué)生思考：
結(jié)合我國(guó)審計(jì)外部環(huán)境以及近期美國(guó)幾大公司爆出會(huì)計(jì)造假案的實(shí)際，你認(rèn)為目前民間審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？
是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？
二、審計(jì)具體目標(biāo)
（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定
涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定
（二）審計(jì)的具體目標(biāo)
（1）總體合理性
（2）真實(shí)性
（3）完整性
（4）所有權(quán)
（5）估價(jià)
（6）截止
（7）準(zhǔn)確性
（8）分類
（9）披露

（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖
小組討論
管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？

案例：
　　塔奇•羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒(méi)有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。事實(shí)上，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。
案例分析：
缺陷如下：
　　　1.沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試
　　　2.審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款
　　　3.沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定對(duì)客戶壞賬核銷政策是否被實(shí)際執(zhí)行
　　　4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生
　　最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的損失。
審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容
　　　審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃
　　　
審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)：
1.及早地確定客戶的要求和期望
2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的問(wèn)題和領(lǐng)域，并確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍
3.減少不必要的工作，簡(jiǎn)化已完成工作的復(fù)核
4.最大程度地減少時(shí)間壓力
5.選用合適的人員
審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：

了解客戶的基本情況；
簽訂審計(jì)約定書；
執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；
初步評(píng)價(jià)重要性水平；
了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
制定初步審計(jì)策略；
確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
一、了解客戶基本情況
問(wèn)題與思考：
為什么要了解客戶情況？
要了解客戶哪些方面的情況？


這一階段要完成的三個(gè)任務(wù)：
　　前期準(zhǔn)備工作
　　獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的背景信息
　　獲取客戶法律責(zé)任方面的信息
前期準(zhǔn)備工作
（一）接受或繼續(xù)客戶的審計(jì)委托
　　 　 1.對(duì)新客戶的調(diào)查
　　　 2.續(xù)聘
（二）確認(rèn)客戶的審計(jì)目的
（三）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
　　　作用和內(nèi)容
（四）配備合適的審計(jì)人員
獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的信息
作用：
有效地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
有效地執(zhí)行審計(jì)工作
更好地與客戶溝通
評(píng)價(jià)管理層陳述的可靠性
評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)披露的適當(dāng)性
所需獲取的信息
1.客戶所屬行業(yè)
2.客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
3.客戶的組織結(jié)構(gòu)
獲取上述信息的途徑
1.查閱上一年度的工作底稿
2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料
3.參觀被審計(jì)單位工場(chǎng)
4.詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員
5.詢問(wèn)管理當(dāng)局
6.決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在
7.考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響
獲取客戶法律責(zé)任方面的信息
1.公司章程和法律法規(guī)
2.董事會(huì)會(huì)議記錄

二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
問(wèn)題與思考：
為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？
業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？
三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序
問(wèn)題與思考：
為什么進(jìn)行初步的分析性復(fù)核程序？（確定重大差異及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域）
如何進(jìn)行分析？（對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比率分析）
分析性復(fù)核的用途：
1.在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍
2.在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)
3.在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核

進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的
（一）了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況
（二）評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力
（三）辨認(rèn)可能的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)
（四）減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

分析性復(fù)核的類型
分析性程序：
進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較
進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較
進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較
進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較

（一）比較企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)
（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)
　　　1.本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較
　　　 2.同一總賬的不同年度的明細(xì)項(xiàng)目的比較
　　　 3.進(jìn)行比率分析
　　　常用的財(cái)務(wù)比率：
（三）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)
（四）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)
常用的財(cái)務(wù)比率
常用的財(cái)務(wù)比率
制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率
銷售費(fèi)用率
銷售利潤(rùn)率
本年度應(yīng)付銷售稅金/以前年度的應(yīng)付銷售稅金
可能存在的錯(cuò)誤

存貨、銷售成本的錯(cuò)誤、存在過(guò)時(shí)原材料
銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)
銷售利潤(rùn)的分類錯(cuò)誤、未入賬的銷售收入
將不屬于本年度的稅金計(jì)入本年度的賬戶
分析性復(fù)核的步驟
（一）確定目標(biāo)
（二）設(shè)計(jì)分析性復(fù)核程序


（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)
1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性
2.數(shù)據(jù)的可靠性
3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性
4.數(shù)據(jù)的可分解性

（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)
1.差異超過(guò)一定的金額
2.差異超過(guò)一定的百分比
3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（五）執(zhí)行測(cè)試、分析結(jié)果、得出結(jié)論
1.審計(jì)人員了解程度
2.其他審計(jì)程序的結(jié)果
3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)計(jì)劃的編制及審核
總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：
1.審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)
2.時(shí)間預(yù)算是否合理
3.審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)
4.對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)
5.對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)
6.對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其詩(shī)人員工俄利用是否恰當(dāng)
具體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：
1.審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)
2.審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況
3.重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)
4.重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)
案例：
　　　在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞交的S－1表中包含錯(cuò)誤的披露，而且這些錯(cuò)誤的披露屬于重大。在核實(shí)報(bào)表時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒(méi)有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。
一、審計(jì)重要性涵義
1、審計(jì)重要性
錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度
影響報(bào)表使用人的判斷或決策
它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的上限


2、審計(jì)重要性的理解
錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的客觀存在
錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量界限
界定重要性數(shù)額（確定重要性水平）

思考：
由誰(shuí)確定？
站在什么角度確定？
是否存在對(duì)每一個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？

龍華股份有限公司案例
若將龍華股份公司的重要性水平確定為10萬(wàn)元，意味著什么？
對(duì)審計(jì)人員的意義；
通過(guò)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
若把重要性水平確定為5萬(wàn)與10萬(wàn)有何不同的結(jié)果？（對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的影響）
審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程
二.審計(jì)計(jì)劃階段重要性水平的初步 判斷和應(yīng)用
（一）報(bào)表層次重要性水平的判斷
確定判斷基礎(chǔ)：
資產(chǎn)總額
凈資產(chǎn)額
營(yíng)業(yè)收入額
營(yíng)業(yè)成本額
利潤(rùn)總額(一般為最敏感因素)
凈利潤(rùn)額
因地制宜、恰當(dāng)確定
計(jì)算各報(bào)表的重要性水平
固定比率法
變動(dòng)比率法
基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者

報(bào)表層次重要性水平的選定
若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？
若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制出來(lái)如何處理？

對(duì)重要性水平進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)考慮的其他因素
以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊要求
被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)
內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系
會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度
重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）
（二）賬戶層次重要性水平的判斷
賬戶層次的重要性水平與報(bào)表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
分解的方法
分解的基礎(chǔ)—資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？）
分解時(shí)需考慮賬戶的性質(zhì)和審計(jì)成本
平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解

（三）審計(jì)計(jì)劃階段考慮重要性水平的目的
重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向
審計(jì)證據(jù)的數(shù)量充分既與審計(jì)重要性有關(guān)；也與被審項(xiàng)目本身的重要程度有關(guān)，但要注意區(qū)別。
分配重要性水平的一般方法及原則
1.項(xiàng)目的審計(jì)程度
2.項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性
3.項(xiàng)目受關(guān)注的程度
實(shí)例
三、重要性在審計(jì)實(shí)施和終結(jié)階段的運(yùn)用
重要性在審計(jì)實(shí)施中的考慮
審計(jì)重要性在審計(jì)終結(jié)階段的考慮
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平如何處理？
如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平如何處理？

重要性水平與審計(jì)報(bào)告
如果某公司重要性水平定為10萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)后合計(jì)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額超過(guò)10萬(wàn)元，報(bào)表被認(rèn)為是不公允的，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
若錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平低于10萬(wàn)元，報(bào)表被認(rèn)為是公允的，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

謝謝大家

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性(ppt)