成本管理之思維(ppt)
成本管理之思維
本章摘要
成本計(jì)算是為了管理上便于評估績效
成本會計(jì)之主要目的不是為了成本管理，而是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表用以評估存貨
基于公正性的需求，財(cái)務(wù)報(bào)表是以整體營運(yùn)的角度來編制，對于產(chǎn)品成本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾
過度的相信財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)，甚至誤導(dǎo)成本管理的走向，許多學(xué)者因而重新思考成本管理的內(nèi)容與程序。
會計(jì)制度對于成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關(guān)性?？墒?，成本并不是由會計(jì)部門產(chǎn)生，未來產(chǎn)業(yè)需要精確的成本管理科學(xué)，建立新成本管理典范。
現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過系統(tǒng)化的方式，整合「策略性規(guī)劃」與「營運(yùn)合理化」的思考，再根據(jù)成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改善，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo)
成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據(jù)，在營運(yùn)過程中更需要有系統(tǒng)地事前搜集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù)。
授課大綱
成本計(jì)算之起源與發(fā)展
鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算
流通業(yè)之成本計(jì)算
成本管理與會計(jì)制度之比較
成本管理所面臨的困境
重新發(fā)現(xiàn)成本管理
問題與討論
成本計(jì)算之起源
會計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)
經(jīng)過歷史學(xué)家證實(shí)，會計(jì)報(bào)告早已存在人類社會中有數(shù)千年之久
除了發(fā)現(xiàn)刻在石板上古代的會計(jì)紀(jì)錄之外，五百年前威尼斯傳教士Fra Pacioli 就曾描述復(fù)式簿記的基本原理
由此可知人類稍早進(jìn)行市場交易時，對商業(yè)交易資訊的需求就已經(jīng)存在。
會計(jì)制度之使用
在1800年代，歐美國家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會計(jì)制度
Andrew Carnegie是卡內(nèi)基鋼鐵公司的負(fù)責(zé)人，他于1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來管理他的企業(yè)：「只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤的問題」
當(dāng)時經(jīng)理人對于成本計(jì)算的看法
用來檢視營運(yùn)的成本資訊，而非用來編制財(cái)務(wù)報(bào)表
至于詳細(xì)的成本資訊則是不需要，因?yàn)楫?dāng)時產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的復(fù)雜，所以經(jīng)理人對于成本的控制，主要憑借著直覺與信心就足夠了
波士頓 公司的基本分類帳
成本計(jì)算之發(fā)展
紡織業(yè)之成本計(jì)算
鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算
鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算
流通業(yè)之成本計(jì)算

紡織業(yè)之成本計(jì)算
西方早期的紡織公司，1800年以后的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)動作與時間提高生產(chǎn)附加價值。
后來的經(jīng)理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，借此可以有效提高生產(chǎn)力。
單一活動的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會計(jì)制度來監(jiān)督并評估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序的產(chǎn)出，這也是成本計(jì)算最初發(fā)展的構(gòu)想。
鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算
到了19世紀(jì)后期，西方工業(yè)國家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營運(yùn)狀況比19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還復(fù)雜，并且規(guī)模也更大。
卡內(nèi)基于1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤的問題。
卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將其所花費(fèi)的每一單項(xiàng)，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報(bào)表之中，匯總而成成本報(bào)告單，這是該公司的主要成本控制工具之一
事前提供企業(yè)經(jīng)營所需的成本資訊，而非只是事后用來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算
大型企業(yè)的管理問題
1900年代以后，產(chǎn)業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問題，已經(jīng)不能像18世紀(jì)時代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理
19世紀(jì)鐵路管理
鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系
發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位
19世紀(jì)鐵路管理
根據(jù)Alfred Chandler, Jr. 對19世紀(jì)鐵路管理的研究
鐵路運(yùn)輸業(yè)在處理這相相關(guān)問題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳
其中的一項(xiàng)解決方法就是設(shè)立會計(jì)制度用以作為資訊的傳遞與營運(yùn)的控制
與早期的制造業(yè)所使用的會計(jì)制度不同的是，鐵路運(yùn)輸業(yè)自行設(shè)計(jì)了特殊的簿記制度，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項(xiàng)，并將其匯整成為例行性的內(nèi)部報(bào)告資料。
鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號的車票及處理發(fā)票的程序，并使用定額零用金制度及傳送電報(bào)的方式來傳送金流資訊
鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營業(yè)處收取現(xiàn)金
同時存入鄰近的商業(yè)銀行
也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，并將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司。
鐵路運(yùn)輸業(yè)也設(shè)計(jì)了新的會計(jì)制度來控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度
鐵路運(yùn)輸業(yè)所設(shè)計(jì)的成本制度目的與當(dāng)時其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來評估與控制內(nèi)部流程。

鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系
美國的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個實(shí)行組織層級制的產(chǎn)業(yè)，某一層級的經(jīng)理管理旗下一層級的經(jīng)理如此依序展開也就是Max Webber所謂的科層體系（Bureaucracy）
Max Webber是德國的一位社會學(xué)家，認(rèn)為為科層體系是理想的組織型態(tài)，強(qiáng)調(diào)組織的層級性、正式化與法制化
這種理想組織的優(yōu)點(diǎn)是層級節(jié)制與指揮權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)在面臨決策與執(zhí)行任務(wù)時可以很快速的展開
事權(quán)集中、責(zé)任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點(diǎn)就是權(quán)力氣氛太重、組織缺乏彈性
就當(dāng)時的管理困境來說，以層層上報(bào)的方式并不失為一種良策。
發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位
流通業(yè)之成本計(jì)算
流通業(yè)之發(fā)展
流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)
流通業(yè)者的績效衡量指標(biāo)
流通業(yè)之發(fā)展
流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)
流通業(yè)者的績效衡量指標(biāo)
在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力
在這一段期間中所使用的成本管理資訊并不是為了要提供現(xiàn)今我們所了解的會計(jì)結(jié)算與編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用，反而是為了評估專業(yè)工人的效率與有系統(tǒng)的分析工廠生產(chǎn)力分析。
一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個與配銷相關(guān)的活動，然后發(fā)展出特殊的會計(jì)衡量與標(biāo)準(zhǔn)，用來檢查配銷過程的效率。凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會計(jì)制度，特別重視各銷售部門的績效。
流通業(yè)者使用銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，他們的會計(jì)系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同。銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。
成本管理與會計(jì)制度之比較
成本管理的科學(xué)成分
科學(xué)管理
Frederick W. Taylor 為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。
生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領(lǐng)班來處理，內(nèi)包制度（Inside Contracting）成為主流的管理制度，管理當(dāng)局必須找出更有效率的方式來控制日漸復(fù)雜的制造成本。
成本管理作為一門科學(xué)
科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維
錙銖計(jì)較, 而且斤斤計(jì)較
事前精確計(jì)算成本, 作為決策依據(jù)

「個別」與「整體」的差異
科學(xué)管理之父，泰勒(Frederick W. Taylor)對于成本的看法是以「個別」制程的方式來做分析
Alexander Church以「整體」的方式來分析成本
整合式vs.分析式
將有效率的「個體」加總起來才會是有獲利的「整體」
整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計(jì)，來達(dá)到整體的大目標(biāo)；而分析式則是考量如何在已知的方法中做正確的利用
「平均分?jǐn)偂古c「成本動因」的差異
「平均分?jǐn)偂古c「成本動因」是第二個成本管理與會計(jì)制度看法不同之處
現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會計(jì)人員著重在用成本會計(jì)來評估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤的衡量與存貨的評估并不需要個別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來匯整成本即可
若成本會計(jì)只用于產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會有太大的差異，用平均攤派的觀念來匯整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會出現(xiàn)很大的問題
有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需了解成本動因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本
財(cái)務(wù)利潤與管理決策的迷失
因?yàn)榻?jīng)營的規(guī)模越來越大而向眾多的投資人募集資本時也要向股東和債權(quán)人提出經(jīng)過會計(jì)師查核過的財(cái)務(wù)報(bào)表，借以顯示公司的營運(yùn)狀況
隨著實(shí)際需求的增加，專業(yè)會計(jì)師數(shù)目也跟著水漲船高，并且財(cái)務(wù)報(bào)表量也大增
會計(jì)的查核人員除了覺得由管理科學(xué)專家所發(fā)展出來的成本管理方式復(fù)雜難懂之外，他們只要關(guān)心期間成本和存貨成本的差別，只要總數(shù)是對的，細(xì)節(jié)部份并不重要
因?yàn)榄h(huán)境的流行趨勢所致，即使單項(xiàng)產(chǎn)品錯誤百出，只要整體的數(shù)字是正確的即可。當(dāng)然會計(jì)師也樂于提供這些財(cái)務(wù)資訊，會計(jì)師有興趣的是產(chǎn)品成本對財(cái)務(wù)報(bào)告上利潤的影響，而非產(chǎn)品成本與管理決策的攸關(guān)性，導(dǎo)致成本管理與會計(jì)制度的相關(guān)性越來越小，甚至無關(guān)

成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的迷失
成本管理與會計(jì)制度對「成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)」的迷失應(yīng)該是大學(xué)的教育所致
采用會計(jì)制度下的利潤績效目標(biāo)，可以讓高階經(jīng)理人充分授權(quán)到下一階層的經(jīng)理人，但是當(dāng)利潤績效目標(biāo)被一層一層的展開之際，每一階層的個別經(jīng)理人所接到的都是「個別」的目標(biāo)。當(dāng)改善的對策執(zhí)行之后，可能對于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響完全不顯著，甚至還造成負(fù)面的效果
會計(jì)制度下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資訊對于成本管理的幫助根本不大；還有可能因此將實(shí)際改善效果宏大，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表上完全沒有數(shù)字上變化的優(yōu)秀經(jīng)理人可能被列為「放羊的孩子」
成本管理所面臨的困境
會計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理
成本并不是由會計(jì)部門產(chǎn)生
使用會計(jì)資訊所面臨的嚴(yán)重困境
成本管理與會計(jì)制度劃上等號
會計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理
會計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因
成本是由會計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固
成本對技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對采取逃避的態(tài)度
技術(shù)者退縮盡量不去理會成本的計(jì)算而會計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。
成本并不是由會計(jì)部門產(chǎn)生
現(xiàn)在是追求顧客滿意的時代
成本
方便
成本并不是由會計(jì)部門產(chǎn)生
會計(jì)部門只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算并形成成本，接著整理成資料并提供各部門了解與應(yīng)用。
僅單以實(shí)績成本與目標(biāo)成本的相較，對不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問題。
所有的成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)于營運(yùn)績效上才算是完成。
標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績成本更適合衡量成本

使用會計(jì)資訊所面臨的嚴(yán)重困境
成本管理與會計(jì)制度劃上等號
成本管理所面臨的困境是許多經(jīng)理人已經(jīng)將成本管理與會計(jì)制度劃上等號，這也是許多經(jīng)理人對會計(jì)制度詬病之處
以目前會計(jì)制度不合理的均攤計(jì)算方式與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的狹隘目的，根本無法滿足成本管理的需求
必需對成本管理的基本功能更務(wù)實(shí)的檢視，并提出有系統(tǒng)的整合性架構(gòu)，而非針對傳統(tǒng)的作業(yè)基礎(chǔ)成本制度多加無謂的修飾
重新發(fā)現(xiàn)成本管理
問題與討論
1.討論成本的個人意涵(Why cost? )
2.簡述紡織業(yè)的成本計(jì)算演進(jìn)史。
3.簡述鋼鐵業(yè)的成本計(jì)算演進(jìn)史。
4.簡述鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算演進(jìn)史。
5.簡述現(xiàn)代流通業(yè)的成本計(jì)算演進(jìn)史。
6.成本管理與會計(jì)制度之間的差異為何？
7.成本管理有何困境？應(yīng)該如何解決？
8.討論成本的管理意涵(Why cost? )

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