企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái)(ppt)
企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái)

授 課 內(nèi) 容

第一部分：企業(yè)稅收籌劃

第二部分：個(gè)人理財(cái)
授 課 預(yù) 期 收 益

改變一些觀念（稅負(fù)、理財(cái)）
學(xué)習(xí)一些新知識（新稅法）
掌握一些邏輯思維（籌劃、理財(cái)）
第一部分 企業(yè)稅收籌劃
納稅誤區(qū)分析
增值稅籌劃
企業(yè)所得稅籌劃
個(gè)人所得稅籌劃
一、納 稅 誤 區(qū) 分 析

某企業(yè)年終發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)部沒有，原因是該年度的稅負(fù)（收入和成本與上年基本相同）較上年提高了，老板認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。
問題：
你認(rèn)為老板的做法是否正確？為什么？
分 析

1、稅收是怎樣產(chǎn)生？
合同→業(yè)務(wù)→稅收
2、財(cái)務(wù)與稅收關(guān)系？
稅收→計(jì)算→交納
小結(jié)：稅收責(zé)任、成本效益、籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的特點(diǎn)
1、合法，是前提
2、超前，是關(guān)鍵（倉庫出租）
3、實(shí)用，是目標(biāo)
4、集體智慧的體現(xiàn)

正確認(rèn)識：偷稅、避稅和稅收籌劃

二、增值稅的籌劃
增值稅籌劃思路分析：

小規(guī)模納稅人
納稅義務(wù)人 能抵
一般納稅人=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 不能抵
銷售額*稅率
如何確定？
（銷售方式、時(shí)間）無彈性
二、增值稅的籌劃
一、納稅人身份的籌劃
二、如何選擇混合銷售行為
三、銷售方式的選擇
四、平銷方式的籌劃
五、委托代銷方式的籌劃
六、其他方式
二、增值稅的籌劃
一、納稅人身份的籌劃
納稅人分類:小規(guī)模納稅人和一般納稅人

判斷標(biāo)準(zhǔn):銷售額與會計(jì)核算

稅收籌劃依據(jù):通過稅負(fù)平衡點(diǎn)。
身份的籌劃
1、“增值率判別法”
　在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比。假設(shè)下面的銷售額和購進(jìn)項(xiàng)目金額均不含稅，其計(jì)算公式如下：
　增值率=（銷售額－購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額
或：
增值率=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

身份的籌劃
一般納稅人應(yīng)納稅額
　 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%
可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)：
銷售額×17%×增值率=銷售額×6%
增值率=6%÷17%×100%=35.29%
身份的籌劃
分析如下：
當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的無差別納稅平衡點(diǎn)。見下表：
增值率與納稅身份選擇參考表
身份的籌劃
2、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
　有時(shí)納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購貨金額，對比使用同樣步驟，我們也可算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)。
　假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（應(yīng)稅期限相同），則下式成立：
[Y÷(1+17%)－X÷ (1+17%)]×17%=Y÷(1+6%)×6%
解得平衡點(diǎn)如下：
　　X=61.04%Y
即： X÷ Y =61.04%

身份的籌劃
當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含銷售額的61.04%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。
當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于61.04%是，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；
當(dāng)企業(yè)含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小于61.04%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
列表如下：
身份的籌劃
二、如何選擇混合銷售行為
定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
稅務(wù)處理方法是：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
二、如何選擇混合銷售行為
“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

二、如何選擇混合銷售行為
稅務(wù)機(jī)關(guān)對混合銷售的認(rèn)定（經(jīng)驗(yàn)）：
A、是否簽訂銷售合同
B、銷售與服務(wù)對象是否統(tǒng)一單位
C、發(fā)票開具是否統(tǒng)一單位
D、是否從統(tǒng)一單位收取貨款
E、是否分開核算。

案例
某建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購買材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元。由此設(shè)計(jì)出兩種納稅方案：
方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅。
方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。

二、如何選擇混合銷售行為
方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅
由于其應(yīng)納增值稅的銷售收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為400×17%－23.8=44.2萬元。

二、如何選擇混合銷售行為
方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司
銷售公司就銷售收入繳納增值稅
　220×17%－23.8=13.6萬元
建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。180×3%=5.4萬元。合計(jì)納稅19萬元。并節(jié)約所得稅 5.4×33%=1.782萬元
二個(gè)方案相比：混合銷售實(shí)際上多納稅：
＝（44.2－19）＋1.782
＝25.2+1.782=26.982萬元。
選方案二

二、如何選擇混合銷售行為
另例：如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營業(yè)收入400萬元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬元不變，銷售收入180萬元，建筑安裝務(wù)收入220萬元。再看兩種納稅方案：
方案一：按混合銷售納稅。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅為400×3%=12萬元。

二、如何選擇混合銷售行為
方案二：分開經(jīng)營，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為180×17%－23.8=6.8萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為220×3%=6.6萬元。合計(jì)納稅13.4萬元。
混合銷售少納13.4－12=1.4萬元。此外混合經(jīng)營可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多稅前扣除營業(yè)稅12－6.6=5.4萬元，相應(yīng)可少納企業(yè)所得稅5.4×33%=1.782萬元。因而混合銷售實(shí)際上少納稅1.4+1.782=3.182萬元。
選方案一

三、銷售方式的選擇
幾個(gè)應(yīng)明確的概念
1、折扣銷售（另開發(fā)票、實(shí)物）；
2、贈送銷售（賣一送一、買房送車）；
3、追加銷售-附帶其他商品的銷售；
（精裝修房銷售3%和5%）
4、通過“掛靠”方式轉(zhuǎn)移（郵電通訊）。


三、銷售方式的選擇
深圳佳虹商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40%，銷售100元商品，其成本為60元，購貨方能取得增值稅專用發(fā)票，國慶期間為了促銷采取以下三種方式：
方式一：商品七折銷售。
方式二：購物滿100元者贈送價(jià)值30元的商品（成本為18元，均為含稅價(jià)）。
方式三：購物滿100元者和、返還30元現(xiàn)金。
　分析如下：（由于城建稅和教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）

三、銷售方式的選擇
方式一：七折銷售，價(jià)值100元商品售價(jià)70 元。
應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45元
利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55元
應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33%＝2.82元
稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73元

三、銷售方式的選擇
方式二：購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品。
銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81元
贈送30元商品視同銷售：
應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.75元
合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81+1.75＝7.56元
三、銷售方式的選擇
根據(jù)國稅規(guī)定，為其他單位和部門的人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價(jià)值30元的商品不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時(shí)商品需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為：
30÷（1－20%）×20%＝7.5元
利潤額＝100（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）－7.5＝11.3元

三、銷售方式的選擇
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×33%＝11.28元
稅后利潤＝11.3－11.28＝0.02元

三、銷售方式的選擇
方式三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元。
應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81元
代顧客繳納的個(gè)人所得稅額＝30÷（1－20%）×20%＝7.5元
利潤額＝100（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30－7.5＝－3.31元
應(yīng)繳所得稅額＝［100（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×33%＝11.28元
稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59元
上述三方案中，方式一最優(yōu)。

三、銷售方式的選擇
某商品零售企業(yè)為了擴(kuò)大影響，增加銷售額，決定進(jìn)行讓利促銷活動。經(jīng)過對企業(yè)銷售狀況和客觀經(jīng)營環(huán)境的分析，財(cái)務(wù)部門提出了兩個(gè)促銷方案：一是所有商品均打9折銷售；二是贈送購物券，即給購物滿100元者贈送10元購物券，可在商場內(nèi)任意選購貨物。下面我們從稅后凈利潤的角度對兩個(gè)方案進(jìn)行比較（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

三、銷售方式的選擇
打折銷售
假設(shè)商場每銷售100元的商品，其成本為60元，商場為增值稅一般納稅人，其所得稅率為33％。打9折銷售，即消費(fèi)者每購買100元商品，實(shí)際只需支付90元，商場實(shí)現(xiàn)90元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下：
應(yīng)繳增值稅＝（90－60）÷（1＋17％）×17％＝4.36（元）；
毛利潤＝（90－60）÷（1＋17％）＝25.64（元）；
應(yīng)繳所得稅＝25.64×33％＝8.46（元）；
稅后凈利潤＝25.64－8.46＝17.18（元）。

三、銷售方式的選擇
贈購物券銷售
消費(fèi)者每購買100元商品，商場贈送10元購物券，可在商場購物，實(shí)際上是商場贈送給消費(fèi)者價(jià)值10元的商品（其成本為6元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，這種贈送“視同銷售貨物”，應(yīng)繳納增值稅，并且根據(jù)所得稅法規(guī)定，對于非公益性捐贈行為，其捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，其納稅情況和獲利情況如下：

三、銷售方式的選擇
應(yīng)繳增值稅＝（100＋10－60－6）÷（1＋17％）×17％＝6.39（元）；
毛利潤＝（100－60－6）÷（1＋17％）＝29.06（元）；
應(yīng)繳所得稅＝［29.06＋6÷（1＋17％）］×33％＝11.28（元）；
稅后凈利潤＝29.06－11.28＝17.78（元）。
可見每銷售100元商品，贈購物券的方式比打折銷售的方式多盈利17.78－17.18＝0.6元，因此方案二優(yōu)于方案一，選擇方案二可以使企業(yè)獲得較高利潤。

三、銷售方式的選擇
假設(shè)一：該企業(yè)每銷售100元商品的成本由60元變?yōu)?0元，其他條件不變。
方案一納稅和獲利情況如下：
應(yīng)繳增值稅＝（90－70）÷（1＋17％）×17％＝2.91（元）；
毛利潤＝（90－70）÷（1＋17％）＝17.09（元）；
稅后凈利潤＝17.09×（1－33％）＝11.45（元）。

三、銷售方式的選擇
方案二納稅和獲利情況如下：
應(yīng)繳增值稅＝（100＋10－70－7）÷（1＋17％）×17％＝4.79（元）；
毛利潤＝（100－70－7）÷（1＋17％）＝19.66（元）；
應(yīng)繳所得稅＝［19.66＋7÷（1＋17％）］×33％＝8.46（元）；
稅后凈利潤＝19.66－8.46＝11.20（元）。
比較兩方案可看出，方案一比方案二多盈利11.45－11.20＝0.25（元）打折銷售對企業(yè)更有利。
三、銷售方式的選擇
假設(shè)二：將方案一改為打8折銷售，方案二改為每購買100元商品贈送20元購物券，其他條件不變。運(yùn)用以上計(jì)算方法可得：
方案一稅后凈利潤為11.45元。計(jì)算過程略
方案二稅后凈利潤為12.65元。計(jì)算過程略
方案二比方案一多盈利12.65－11.45＝1.2（元），贈送購物券銷售對企業(yè)更為有利。

三、銷售方式的選擇
從上面的例子可以看出，雖然打折銷售可以獲取稅收上的優(yōu)勢，但并不是在什么情況下它都是最優(yōu)選擇。商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯。
因此商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時(shí)，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考察。對于不同的促銷方式，納稅越少并不意味著獲利越大，進(jìn)行讓利促銷方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。
四、平銷方式的籌劃
平銷方式：銷售企業(yè)以經(jīng)銷價(jià)或高于經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格銷售給另一企業(yè)，另一企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，銷售企業(yè)則以返還利潤的方式彌補(bǔ)另一企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。
方式：1、返還資金彌補(bǔ)
2、捐贈實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)
稅收規(guī)定：任何形式的返還資金，另一方均沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例
甲企業(yè)以不含稅10萬元的售價(jià)將一批商品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以11萬元不含稅的售價(jià)賣給消費(fèi)者（稅率17%） ，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付返還資金1.17萬元。甲企業(yè)的實(shí)際售價(jià)為9萬元。
可見：
甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.7萬元
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%+0.17=0.34
續(xù)
商業(yè)折扣方式：甲企業(yè)以9萬元售給乙企業(yè)
甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.53萬元
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-9）*17%=0.34
現(xiàn)金折扣方式：乙提前付款獲折扣1.17萬元
甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=1.7萬元
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%=0.17萬元
可見：甲采用商業(yè)折扣可節(jié)稅
乙采用現(xiàn)金折扣可節(jié)稅

五、委托代銷方式的籌劃
代銷方式：收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷
甲和乙均是一般納稅人，稅率17%，甲有1000件商品擬委托乙銷售，該批商品進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，市場不含稅售價(jià)1000元。
代銷方案（以下售價(jià)均不含稅）：
1、收取手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)1000元的20%；
2、買斷，甲企業(yè)以每件800元出售，乙仍以1000元出售。
分析
方案一
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000*0.1*17%-12=5萬元
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=0萬元
乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=1000*0.02*5%=1萬元
方案二
甲應(yīng)納增值稅=1000*0.08*17%-12=1.6萬元
乙應(yīng)納稅額=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4萬元
可見：不同代銷方式對雙方稅負(fù)有影響。
六、其他方式
抵扣時(shí)間的合理選擇
廢舊物資采購的稅務(wù)籌劃
稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用
進(jìn)貨對象的選擇等

三、企業(yè)所得稅籌劃
企業(yè)所得稅籌劃思路：

應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-可抵扣成本）*25%

會計(jì)收入 會計(jì)成本

調(diào)增調(diào)減 調(diào)增調(diào)減
新《企業(yè)所得稅法》
兩稅合并
納稅人身份 ：居民與非居民
稅率 ：25％、20％、15％
成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
廣告費(fèi)、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈
三、企業(yè)所得稅籌劃
1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑
2、尋找會計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn)
3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù)
4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題
5、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù)
6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題
7、企業(yè)并購的稅收問題
8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略
9、稅收籌劃失敗案例分析

1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑
（1）研究開發(fā)費(fèi)的合理安排（50%）
（2）固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)直線，稅法加速
《扣除辦法》（2000年84號）規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)保等關(guān)鍵設(shè)備，常年處于震動、超強(qiáng)度使用、或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，可申請縮短折舊年限或加速折舊。
（3）投資抵免：會計(jì)利潤不變，直接抵免


續(xù)
《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（99年290號）規(guī)定：
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的所得稅中扣除，當(dāng)年不足抵免的，可連續(xù)5年。
1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑
（4）虧損彌補(bǔ)
（5）投資國債
（6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，凈收益30萬元以下的，免征。
2、如何選擇優(yōu)惠年度
稅收政策：新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，兩年免征企業(yè)所得稅。新成立企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營期不足六個(gè)月，經(jīng)申請減免期從下一年開始計(jì)算。
例：某高新技術(shù)企業(yè)2005年10月開辦，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤26萬元，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤160萬元，2007年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤240萬元。
續(xù)
選擇05、06作為優(yōu)惠年度
應(yīng)納所得稅=240*15%=36萬元
減免所得稅=（26+160）*15%=27.9萬元
選擇06、07作為優(yōu)惠年度
應(yīng)納所得稅=26*15%=3.9萬元
減免所得稅=（240+160）*15%=60萬元
但：對未來盈利狀況做準(zhǔn)確預(yù)測

2、尋找會計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn)
①借款利息資本化問題
②固定資產(chǎn)折舊問題和折舊方法的選擇
③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和企業(yè)稅負(fù)
④債務(wù)重組中稅負(fù)問題

3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù)
橫向“合并”和縱向“合并”（全資子公司） 。是否涉及合并過程的產(chǎn)權(quán)變動？
（1）國稅[2000]119號《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》的“合并”。指被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，涉及產(chǎn)權(quán)變動，視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法交納企業(yè)所得稅，而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。
3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù)
（2）如合并全資子公司，不涉及產(chǎn)權(quán)變動，按國稅發(fā)（1998）97號《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》的規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)（按剩余彌補(bǔ)年限）。
4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題
①規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
②籌劃方案：
A：變借款為投資
B：變借款為購銷往來

5、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù)
A：熟悉政策規(guī)定


B：具體問題具體分析

6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題
①對內(nèi)投資：考慮技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

②對外投資：考慮地區(qū)性稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

7、企業(yè)并購的稅收問題（G）
①兼并方購買被兼并方，屬買賣行為（稅負(fù)重）
②兼并方承擔(dān)全部債務(wù)整體并購，屬產(chǎn)權(quán)交易行為（稅負(fù)輕）（不交納增值、營業(yè)稅）
③兼并方以被兼并方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重新注冊一家全資子公司，并承擔(dān)部分債務(wù)，被兼并方破產(chǎn)，然后兼并全資子公司。變資產(chǎn)買賣→產(chǎn)權(quán)交易
優(yōu)點(diǎn)：支付代價(jià)小，購買優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。

8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略
[2000]118號，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》
[2000]119號《關(guān)于企業(yè)合并分主業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》
①企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn)（G）
②企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn)（G）
③企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G）
④企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G）

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn)
118號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。


如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)在以后年度轉(zhuǎn)讓該股權(quán)：
轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-整體資產(chǎn)的原帳面凈值
接受企業(yè)允許扣除的折舊，必須以轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原帳面凈 值為確定。
要點(diǎn)：遞延納稅，只要不轉(zhuǎn)讓就不納稅。（B）
企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn)
如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)
置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的
公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核
確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)
讓的所得和損失。（B）
企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)
119號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：
（1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納
企業(yè)所得稅，且未彌補(bǔ)虧損可納入合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
（2）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，
合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，
也不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即被合并企業(yè)的股東視為無償
棄所持有的舊股放。（B）
企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)
119號規(guī)定：
分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以為的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)，可按下列進(jìn)行所得稅處理：

（1）被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)所得稅

（2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立
企業(yè)承擔(dān)，含按比例分離資產(chǎn)的未彌補(bǔ)虧損。

（3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和債務(wù)的成本，必須以被
分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)
值進(jìn)行調(diào)整。
綜合案例一
某有限責(zé)任公司年稅前利潤總額250萬元，其中投資收益150萬元，屬房產(chǎn)投資分回利潤，經(jīng)查，該公司資產(chǎn)負(fù)債表上沒有長期投資項(xiàng)目，該房產(chǎn)賬面原值1000萬元。投資合同規(guī)定，每年被投資公司分回利潤是相等的，該公司收到利潤時(shí)，50%列入“投資收益”，50%列入“累計(jì)折舊”，假設(shè)房產(chǎn)折舊年限25年，所得稅率33%。
問題：
（1）該項(xiàng)目是否為投資行為？判斷標(biāo)準(zhǔn)？
（2）如不是，應(yīng)該如何計(jì)稅？
綜合案例二
銷售別墅送寶馬
北京某地產(chǎn)開發(fā)商為促銷別墅，每套售價(jià)500萬元（原售價(jià)400%C
企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái)(ppt)