產(chǎn)品成本計(jì)算方法(ppt)
產(chǎn)品成本計(jì)算方法
學(xué)習(xí)目的與要求
通過(guò)本章學(xué)習(xí),了解生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算 方法的影響,不同類型的企業(yè)應(yīng)采用什么方法計(jì)算成本;掌握品種法,分批法和分步法的基本特點(diǎn);具體運(yùn)用品種法,分批法和分步法進(jìn)行成本計(jì)算,特別是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(包括綜合結(jié)轉(zhuǎn),分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),成本還原等),平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算方法.
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
1.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響;
2.品種法的基本特點(diǎn);
3.分批法的基本特點(diǎn) ;
4.分步法的基本特點(diǎn);
5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算
6.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原
7.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算
第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述
一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)
(一）按企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分:
簡(jiǎn)單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn)
(二)按企業(yè)的生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分:
1.大量生產(chǎn)
2.成批生產(chǎn)
3.單件生產(chǎn)
二.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)及成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響
(一）生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響
主要表現(xiàn)為成本計(jì)算對(duì)象.成本計(jì)算期,在產(chǎn)品的成本計(jì)算三方面.對(duì)于簡(jiǎn)單生產(chǎn)企業(yè),采用品種法;對(duì)于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分步法;對(duì)于單件小批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分批法.
(二) 成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響
(三)成本計(jì)算的輔助方法,如分類法,定額法等。
三、各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的實(shí)際運(yùn)用
(一）同時(shí)使用幾種成本計(jì)算方法計(jì)算成本;
(二)結(jié)合使用幾種成本計(jì)算方法計(jì)算成本
第二節(jié) 成本計(jì)算的品種法
一、品種法的基本內(nèi)容
(一）品種法的意義
(二) 品種法的特點(diǎn)
(三）品種法的計(jì)算程序
(一）品種法的意義
概念：所謂按產(chǎn)品品種計(jì)算成本的方法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種方法。一般把它簡(jiǎn)稱為品種法。
適用范圍：這種方法多用于單階段類型的生產(chǎn)中。因?yàn)樵谶@種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)不能從技術(shù)上劃分為階段，因而也就不能劃分生產(chǎn)階段來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本（如發(fā)電業(yè)、采掘業(yè)）。同時(shí)，品種法除廣泛應(yīng)用在單階段類型生產(chǎn)外，對(duì)于某些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)階段計(jì)算成本的大批量多階段類型的生產(chǎn)也可采用（如小型水泥廠、造紙廠等）。
(二) 品種法的特點(diǎn)
單階段類型生產(chǎn)、單位成本低、月產(chǎn)量較平均，生產(chǎn)周期短。由于是大量重復(fù)生產(chǎn)某種或幾種產(chǎn)品，不能在產(chǎn)品制造完工時(shí)立即計(jì)算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地計(jì)算它的成本。每月月末計(jì)算成本時(shí)，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，可不計(jì)算月磨在產(chǎn)品成本，在這種情況下，在成本計(jì)算單中按成本項(xiàng)目匯集的費(fèi)用，就是該產(chǎn)品的總成本。用該產(chǎn)品的產(chǎn)量去除，就可算出該產(chǎn)品的平均單位成本。
(三）品種法的計(jì)算程序及舉例
見(jiàn)教材P94頁(yè)
第三節(jié) 成本計(jì)算的分批法
一.分批法的基本內(nèi)容
(一）分批法的意義
(二) 分批法的特點(diǎn)
(三）分批法的計(jì)算程序
(一）分批法的意義
概念：是按產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算每批產(chǎn)品成本的方法，簡(jiǎn)稱分批法。
適用范圍：它主要適用于單件小批量類型生產(chǎn)，（如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等），也可用于一般企業(yè)中新種類產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)生產(chǎn)。它以全廠作為計(jì)算的空間范圍。
(二) 分批法的特點(diǎn)
1.以產(chǎn)品的批別(或定單)作為成本計(jì)算對(duì)象;
2.間接費(fèi)用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當(dāng)月分配法”或”累計(jì)分配法”;
3.成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致,與生產(chǎn)周期一致;
4.通常不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用問(wèn)題.
需要說(shuō)明的是
累計(jì)分配法：指對(duì)間接費(fèi)用的分配，每月只對(duì)已經(jīng)完工的成本計(jì)算單進(jìn)行分配，而且是按累計(jì)分配率來(lái)分配的。公式如下：
累計(jì)分配率=各批產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用÷各批產(chǎn)品累計(jì)分配分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）
某批產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用
=該批產(chǎn)品的累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）×累計(jì)分配率
使用累計(jì)分配率分配間接費(fèi)用，對(duì)于節(jié)省工作量，提高工作效率有較大的作用，但也帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題：在產(chǎn)品的間接費(fèi)用全廠累計(jì)，不分配到各批產(chǎn)品上去（只到謀批產(chǎn)品完工時(shí)才分配），因而對(duì)各批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)費(fèi)用是節(jié)約還是浪費(fèi)不能及時(shí)知，在一定程度上削弱了成本控制。此外，費(fèi)用分配是按各月累計(jì)數(shù)計(jì)算的，由于各月的費(fèi)用水平不一致，計(jì)算累計(jì)分配率會(huì)趨于平均化，在一定程度上影響了成本核算的準(zhǔn)確性。
例一
某工廠小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，1987年2月生產(chǎn)三批產(chǎn)品，其中：
a．批號(hào)89的甲產(chǎn)品，1986年12月8日開工，1987年2月24日完工。在這批產(chǎn)品的成本計(jì)算單上，首先登記1986年12月8日至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，12月末會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，全部為在產(chǎn)品成本；1987年1月登記1至31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，1月底結(jié)賬時(shí)，1986年12月8日至1987年1月31日所發(fā)生的費(fèi)用仍然是在產(chǎn)品成本；2月份又登記1至24日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的全部費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)成為該批產(chǎn)品的總成本，將其除以該批產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。這批產(chǎn)品的成本計(jì)算期為1986年12月8日至1987年2月24日，經(jīng)因三個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。（這說(shuō)明采用分批法時(shí)，期成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期一致，而與會(huì)計(jì)核算期不一致）
b．批號(hào)90的乙產(chǎn)品，1987年1月15日開工，至2月末尚未完工。因此，成本計(jì)算單上匯集的費(fèi)用全部為該批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。
c．批號(hào)為91年丙產(chǎn)品，1987年2月3日開工，至2月15日完工。因此，成本計(jì)算單上登記的3日至15日生產(chǎn)該批產(chǎn)品的費(fèi)用即為該批產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
例二
某企業(yè)按訂貨單們要求小批量組織生產(chǎn)，各月投產(chǎn)的產(chǎn)品批別較多，且月末大量存在 未完工產(chǎn)品批別，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用間接費(fèi)用累計(jì)簡(jiǎn)化分配方法計(jì)算各批產(chǎn)品成本。該廠設(shè)置了“各批產(chǎn)品耗料登記表”、“各批產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)登記表”、“全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿”及“完工產(chǎn)品成本計(jì)算單”。平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及工時(shí)情況，按工時(shí)累計(jì)在材料、工時(shí)登記表和費(fèi)用登記簿上；待到各批產(chǎn)品完工時(shí)，將耗用的材料和發(fā)生的費(fèi)用分配記入成本單上，計(jì)算出完工產(chǎn)品批別的成本。2月份和3月份的成本資料如表一、表二、表三所示。其中“全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿”中各項(xiàng)數(shù)據(jù)：原材料“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品耗用材料登記表”填入的，實(shí)際工時(shí)“本月發(fā)生數(shù)”是根據(jù)“各批產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)登記表”填入的，各項(xiàng)間接費(fèi)用本月發(fā)生額是依據(jù)有關(guān)記賬憑證匯總分配登記的。
表一 各批產(chǎn)品耗用材料費(fèi)登記表
表二 各批產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)登記表
表三     全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿
計(jì)算如下
2月份 動(dòng)力費(fèi)分配率=15300/153000=0.1元/小時(shí)
直接工資分配率=45900/153000=0.3元/小時(shí)
制造費(fèi)用分配率=61200/153000=0.4元/小時(shí)
2月份有兩批產(chǎn)品完工，它們各自負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用
605批 動(dòng)力費(fèi)=42000×0.1=4200元
直接工資=42000×0.3=12600元
制造費(fèi)用=42000×0.4=16800元
102批 動(dòng)力費(fèi)=49000×0.1=4900元
直接工資=49000×0.3=14700元
制造費(fèi)用=49000×0.4=19600元
3月份間接費(fèi)用分配計(jì)算與2月份方法相同。
第四節(jié) 成本計(jì)算的分步法
一.分步法的基本內(nèi)容
1、分步法特點(diǎn)及計(jì)算程序
分步法概念：分步法是以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品分為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法1．
理解：在一些復(fù)雜生產(chǎn)（多階段生產(chǎn)）的企業(yè)中，生產(chǎn)工藝過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個(gè)步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已生產(chǎn)出的這些半成品，可能用于下一生產(chǎn)步驟的繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。為了適應(yīng)這種生產(chǎn)特點(diǎn)，我們不僅要按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，還要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便同成本分級(jí)管理相結(jié)合，開展步驟的成本管理，加強(qiáng)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)核算
一.分步法的基本內(nèi)容
2．適用范圍：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算
在這些企業(yè)里，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出，要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)階段（步驟），除最后生產(chǎn)階段生產(chǎn)的是完工產(chǎn)品外，其余各生產(chǎn)階段生產(chǎn)的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作為下一生產(chǎn)階段的加工對(duì)象，又可對(duì)外銷售（如紡織廠的棉紗），具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義。為了加強(qiáng)各階段的成本管理，需采用分步法計(jì)算。
一.分步法的基本內(nèi)容
3.分步法的特點(diǎn)：
以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計(jì)算實(shí)體
以日歷月份為成本計(jì)算期，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致
以各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算的空間，即在各個(gè)生產(chǎn)步驟范圍內(nèi)匯集生產(chǎn)費(fèi)用，按步驟計(jì)算產(chǎn)品成本
需要采用一定方法在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，或?qū)⒏鞑襟E的生產(chǎn)費(fèi)用匯集于產(chǎn)品成本之中
一.分步法的基本內(nèi)容
4.計(jì)算對(duì)象：各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟
5.分步法分類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種
原因：采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于成本管理要求的不同和對(duì)簡(jiǎn)化成本核算工作的考慮，在匯集各步驟生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，既可以計(jì)算各步驟半成品成本并逐步結(jié)轉(zhuǎn)累積，也可以將各步驟應(yīng)計(jì)入某種完工產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)費(fèi)用平行匯總，以確定完工產(chǎn)品成本。這樣，分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
一.分步法的基本內(nèi)容
分步法的計(jì)算程序：
（1）按照各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種，設(shè)置成本計(jì)算單，以便分成本項(xiàng)目匯集各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。如果一個(gè)生產(chǎn)步驟只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可只按生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計(jì)算單；如果一個(gè)生產(chǎn)步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置成本計(jì)算單
(2)某步驟某種產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該步驟該種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本計(jì)算單的相應(yīng)成本項(xiàng)目之內(nèi)；各步驟、各種產(chǎn)品其同發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各步驟，各種產(chǎn)品的成本計(jì)算單內(nèi)
(3)月末，將各步驟、各種產(chǎn)品成本計(jì)算單所匯集的生產(chǎn)費(fèi)用在各步驟完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本（或計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入某種完工產(chǎn)品成本之中的生產(chǎn)費(fèi)用）
二.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容
(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法
(三)逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法
(四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)
(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本內(nèi)容
1.概念：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計(jì)算各步驟各產(chǎn)品的半成品成本，并伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本之中，直至最后步驟累積計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。
2.特點(diǎn)：
按步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)成本計(jì)算單，分成本項(xiàng)目計(jì)算各步驟半成品成本和最后步驟完工產(chǎn)品的成本
各生產(chǎn)步驟半成品的成本，既包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，又包括本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用
各生產(chǎn)步驟半成品的成本，都是累積的車間成本，只有在最后步驟上形成完工產(chǎn)品的工廠成本
3.分類：在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式有按一個(gè)成本項(xiàng)目綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按若干個(gè)成本項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)兩種
(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及其成本還原
基本方法
綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將各步驟耗用上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，集中在成本計(jì)算單專設(shè)的“自制半成品”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)予以綜合反映的一種半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。在這個(gè)綜合成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，既包含有上一步驟生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料成本，也包含生產(chǎn)產(chǎn)品的動(dòng)力、工資及制造費(fèi)用成本 .
計(jì)算程序:
1.根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象,設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單;
2.在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移是一致的，半成品成本隨加工順序而逐漸增大，如同“滾雪球”一般，最后累積而成產(chǎn)品成本
成本還原基本內(nèi)容
1.概念：所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項(xiàng)目，逐步分解還原為各步驟上所耗費(fèi)的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，以恢復(fù)產(chǎn)品成本的真實(shí)結(jié)構(gòu)。
2.為什么要進(jìn)行成本還原：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然較為簡(jiǎn)便，但是由于在“自制半成品”這一綜合成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用及制造費(fèi)用，在產(chǎn)品成本中占有相當(dāng)大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，僅只反映了最后步驟上的費(fèi)用發(fā)生情況。為就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實(shí)，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的要求，在半成品按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進(jìn)行成本還原
3．計(jì)算方法
　 從最后一個(gè)步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的結(jié)構(gòu)比例，逐步分解為原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟中項(xiàng)目相同的成本相加，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本
成本還原方法一：

上步驟半成品成本中某成本項(xiàng)目比重
=上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目的數(shù)額÷上步驟半成品成本
本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額
=本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額×上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目的數(shù)額
成本還原方法二：
某步驟成本還原分配率
＝本步驟產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本數(shù)額÷上步驟半成品成本
本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額
=上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目數(shù)額×某步驟成本還原分配率
舉例
某企業(yè)大量生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，經(jīng)三個(gè)生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成，原材料在生產(chǎn)開始一次投入。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算Ａ產(chǎn)品成本，各步驟期末在產(chǎn)品完工平均為50%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與期在產(chǎn)品成本。某月有關(guān)成本資料如下：
（1）產(chǎn)量資料：
第一步：月初在產(chǎn)50臺(tái)，本月投產(chǎn)300臺(tái)，本月完工250臺(tái)，在產(chǎn)100臺(tái)
第二步：月初在產(chǎn)20臺(tái)，上步轉(zhuǎn)入250臺(tái)，本月完工200臺(tái)，在產(chǎn) 70臺(tái)
第三步：月初在產(chǎn)70臺(tái)，上步轉(zhuǎn)入200臺(tái)，本月完工250臺(tái)，在產(chǎn) 20臺(tái)
期初在產(chǎn)品成本及本期費(fèi)用表
第一步驟成本計(jì)算
直接材料成本計(jì)算：
單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(4500+27000)/(250+100)=90元/臺(tái)
A1半成品直接材料成本=250×90=22500元
A1期末在產(chǎn)品直接材料成本=100×90=9000元
動(dòng)力成本計(jì)算：
單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配率=(250+2750)/(250+100×50%)=10元/臺(tái)
A1半成品動(dòng)力成本=250×10=2500元
A1期末在產(chǎn)品動(dòng)力成本=100×50%×10=500元
直接工資計(jì)算:
單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用分配率=(490+5510)/(250+100×50%)
=20元/臺(tái)
A1半成品直接工資成本=250×20=5000元
A1期末在產(chǎn)品直接工資成本=100×50%×20=1000元
制造費(fèi)用計(jì)算:
單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(680+8320)/(250+100×50%)=30元/臺(tái)
A1半成品制造費(fèi)用成本=250×300=7500元
A1期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=100×50%×30=1500元
第一步成本計(jì)算單
第二步成本計(jì)算 自制半成品成本計(jì)算，對(duì)第二步來(lái)說(shuō),第一步的半成品費(fèi)用已經(jīng)全部加工,因此第二步驟將第一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的“自制半成品”成本在完工半成品A2和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時(shí)，期末在產(chǎn)品數(shù)量不必按完工率計(jì)算
單位產(chǎn)品自制半成品費(fèi)用分配率=(3000+37500)/(200+70)=150元/臺(tái)
A2半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的A1半成品成本=200×150=30000元
A2期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的A1半成品成本=70×150=10500元
動(dòng)力成本計(jì)算
單位產(chǎn)品動(dòng)力成本分配率=(160+3365)/(200+70×50%)=15元/臺(tái)
A2半成品動(dòng)力成本=200×15=3000元
A2期末在產(chǎn)品動(dòng)力成本=70×50%×15=525元
直接工資成本計(jì)算
單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)分配率=(420+8980)/(200+70×50%)=40元/臺(tái)
A2半成品直接工資成本=200×40=8000元
A2期末在產(chǎn)品直接工資成本=70×50%×40=1400元
制造費(fèi)用成本計(jì)算
單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(510+11240)/(200+70×50%)=50元/臺(tái)
A2半成品制造費(fèi)用成本=200×50=10000元
A2期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=70×50%×50=1750元
第二步成本計(jì)算單
第三步驟成本計(jì)算：第三步驟A產(chǎn)品有關(guān)成本項(xiàng)目的計(jì)算方法與第二步驟相同，成本計(jì)算單如下：
第一次成本還原：
根據(jù)第三步驟成本計(jì)算單可知：A產(chǎn)品所耗用A2半成品成本為60000元，它是第一次成本還原對(duì)象。據(jù)第二步驟成本計(jì)算單查得：完工A2半成品的總成本是51000元，這是第一次成本還原的基準(zhǔn)。
第一次成本還原分配率=60000/51000=1.17647
然后用成本還原分配率分別乘以第二步驟所生產(chǎn)的A2半成品成本項(xiàng)目,就可將產(chǎn)品所耗用的A2半成品成本60000元還原為第二步驟的成本項(xiàng)目.
A1半成品成本=30000×1.17647=35294元
動(dòng)力成本=3000×1.17647=3529元
直接工資成本=8000×1.17647=9412元
制造費(fèi)用成本=10000×1.17647=11765元
合計(jì) 60000元
第二次成本還原：
將第三步驟的半成品成本還原為第二步驟成本后，在成本構(gòu)成上仍有“A1半成品”35294元，這是第二次成本還原對(duì)象，而完工A1半成品總成本37500元為還原基準(zhǔn)。
第二次成本還原分配率=35294/37500=0.94117
直接材料成本=22500×0.94117=21176元
動(dòng)力成本=2500×0.94117=2353元
直接工資成本=5000×0.94117=4706元
制造費(fèi)用成本=7500×0.94117=7059元
合計(jì) 35294元
經(jīng)過(guò)以上兩次成本還原,A產(chǎn)成品的產(chǎn)關(guān)原始成本項(xiàng)目便呈現(xiàn)出還原后產(chǎn)成品總成本與還原前總成本相同，但成本項(xiàng)目的構(gòu)成不一致。
(三)逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法
基本方法
逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一生產(chǎn)步驟半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中相應(yīng)的成本項(xiàng)目中去，最后計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法不必進(jìn)行成本還原，但結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作也較為復(fù)雜。
計(jì)算方法及公式：
在逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟上的在產(chǎn)品及半成品成本中，既包括上步驟轉(zhuǎn)入的加工費(fèi)用，也包括本步驟按完工程度計(jì)入的加工費(fèi)用，因而對(duì)在產(chǎn)品成本及本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用，必須明確劃分上步驟轉(zhuǎn)入的部分和本步驟生產(chǎn)的部分，以便正確計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本 .
舉例如下
某工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品由兩個(gè)車間完成,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間制成產(chǎn)成品.材在開工時(shí)一次投入,兩個(gè)車間的期在產(chǎn)品完工程度均為50%.采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本.該廠某月份成本資料如下:
產(chǎn)品產(chǎn)量資料如下表所示
期初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生費(fèi)用如下表所示
第一車間成本計(jì)算如下:
直接材料成本:
單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(2000+18000)/(90+10)=200元/件
完工半成品直接材料成本=200×90=18000元
期末在產(chǎn)品直接材料成本=(2000+18000)-18000=2000元
動(dòng)力成本
單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配率=(400+1500)/(90+10×50%)=20元/件
完工半成品動(dòng)力成本=90×20=1800元
期末在產(chǎn)品動(dòng)力成本=(400+1500)-1800=100元
直接工資成本
單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)分配率=(330+924)/(90+10×50%)=13.20元/件
完工半成品直接工資成本=90×13.20=1188元
期末在產(chǎn)品直接工資成本=(330+924)-1188=66元
制造費(fèi)用成本
單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(120+830)/(90+10×50%)=10元/件
完工半成品制造費(fèi)用成本=90×10=900元
期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=(120+830)-900=50元
第一車間成本計(jì)算單
第二車間成本計(jì)算如下:
直接材料成本
單位產(chǎn)品材料費(fèi)用分配率=(795+1800)/(95+10)=179元/件
完工產(chǎn)品直接材料成本=95×179=17005元
期末在產(chǎn)品直接材料成本=10×179=1790元
動(dòng)力成本
單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配率=(100+1800)/(95+10)+(50+250)/(95+10×50%)
=21.1元/件
完工產(chǎn)品動(dòng)力成本=95×21.1=2004元
上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品動(dòng)力成本=10×18.1=181元
本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品動(dòng)力成本=10×50%×3=15元
直接工資成本
單位產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用分配率=(300+1188)/(95+10)+(150+1650)/(95+10×50%)
=32.17元/件
完工產(chǎn)品直接工資成本=95×32.17=3056.15元
上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品直接工資成本=10×14.17=141.85元
本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品直接工資成本=10×50%×18=90元
制造費(fèi)用成本
單位產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率=(80+900)/(95+10)+(70+1250)/(95+10×50%)
=22.53元/件
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=95×22.53=2140.7元
上步轉(zhuǎn)入期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=10×9.33=93.30元
本步生產(chǎn)期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=10×50%×13.20=66元
第二車間成本計(jì)算單
(四)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的基本方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：成本計(jì)算步驟符合產(chǎn)品價(jià)值形式和資金耗費(fèi)的客觀過(guò)程，易于理解和掌握；有利于加強(qiáng)各步驟半成品成本的管理，尤其在半成品成本按綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，能夠反映本步驟耗用與上步驟半成品成本情況；能夠反映各步驟在產(chǎn)品成本結(jié)存情況，有利于成本的日常管理。其缺點(diǎn)是：下一步驟的成本計(jì)算必須等于上一步驟成本計(jì)算的結(jié)果，往往影響成本計(jì)算的及時(shí)性；其次是成本計(jì)算較為復(fù)雜。
為了克服這些弊端，采用定額成本或計(jì)劃成本對(duì)各步驟結(jié)轉(zhuǎn)的半成品計(jì)價(jià)，調(diào)整成本差異（“自制半成品成本差異”），由廠部集中用以調(diào)整完工產(chǎn)品成本。這種方法不僅簡(jiǎn)化了核算，加速了成本計(jì)算過(guò)程，而且有利于劃清各步驟之間的資金耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將成本控制與核算結(jié)合起來(lái)。因而，是一種實(shí)用而有效的成本計(jì)算方法。
三.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本法，它是各步驟不計(jì)算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于半成品種類很多，又很少對(duì)外銷售的企業(yè)里采用。它的計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。在計(jì)算產(chǎn)成品成本時(shí)，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時(shí)，雖實(shí)物轉(zhuǎn)入，但半成品成本并不予以結(jié)轉(zhuǎn)；月末，個(gè)步驟將本步驟發(fā)生的費(fèi)用分成應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，即可計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。
具體計(jì)算步驟見(jiàn)教材P120頁(yè)。
計(jì)算的關(guān)鍵所在
在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的在產(chǎn)品成本不再與該步驟上的在產(chǎn)品實(shí)物保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，而是將本步驟發(fā)射功能的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與全廠期末的廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而確定本步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的費(fèi)用“份額”。
所謂廣義在產(chǎn)品，不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品即狹義在產(chǎn)品，還包括本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)和以后各步驟繼續(xù)加工但尚未最后完工制成產(chǎn)成品的半成品，以及崴經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品和待返修的廢品，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末廣義在產(chǎn)品之間分配，通常用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，定額比例法等。公式見(jiàn)教材
舉例
某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，分為三個(gè)步驟連續(xù)加工完成。該產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入。各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%。由于該產(chǎn)品在各步驟上射干難產(chǎn)的半成品不具有對(duì)外銷售的條件，在管理上不需要考核各步驟半成品生產(chǎn)成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。給企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用份額，資料如下
產(chǎn)品生產(chǎn)情況表 單位：件
期初在產(chǎn)品成本及本期費(fèi)用表 單位：元
第一車間成本計(jì)算如下
直接材料成本：
第一車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=20+18+16×100%=54（件）
單位材料費(fèi)用分配率
=（4500+10800）÷（82+54）=112.5元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的直接材料成本=82×112.5=9225元
期末廣義在產(chǎn)品直接材料成本
=（4500+10800）-9225=6075元
動(dòng)力成本：
第一車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=20+18+16×50%=46件
單位動(dòng)力費(fèi)用分配率=（202+310）÷（82+46）=4元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用份額=82×4=328元
期末廣義在產(chǎn)品動(dòng)力成本=202+310-328=184元

第一車間成本計(jì)算如下
直接工資成本：
單位工資及福利費(fèi)分配率
=（796+2788）÷（82+46）=28元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)份額=82×28=2296元
期末廣義在產(chǎn)品直接工資成本=796+2288-2296=1288元
制造費(fèi)用：
單位制造費(fèi)用分配率=（772+2300）÷（82+46）=24元/件
應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用份額=82×24=1968元
期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=772+2300-1968=1104元
應(yīng)計(jì)完工產(chǎn)品成本費(fèi)用總和=9225+328+2296+1968=13817元
第一車間成本計(jì)算單 完工：82 在產(chǎn)：16
第二車間成本計(jì)算
動(dòng)力成本：
第二車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=18+20×50%=28件
單位動(dòng)力費(fèi)用分配率=(120+210)/82+28)=3元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)份額=82×3=246元
期末廣義在產(chǎn)品動(dòng)力成本=(120+210)-246=84元
直接工資成本:
單位工資及福利費(fèi)分配率=(900+3280)/(82+28)=38元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)份額=82×38=3116元
期末廣義在產(chǎn)品直接工資成本=900+3280-3116=1064元
制造費(fèi)用成本:
單位制造費(fèi)用分配率=(885+2525)/(82+28)=31元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用份額=82×31=2542元
期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=885+2525-2542=868元
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本費(fèi)用總和=246+3116+2542=5904元
第二車間成本計(jì)算單 完工：82 在產(chǎn)：20
第三車間成本計(jì)算：
動(dòng)力成本：
第三車間期末廣義在產(chǎn)品數(shù)量=18×50%=9件
單位動(dòng)力費(fèi)用分配率=(68.5+250)/(82+9)=3.5元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)份額=82×3.5=287元
期末廣義在產(chǎn)品動(dòng)力成本=68.5+250-287=31.5元
直接工資成本:
單位工資及福利費(fèi)分配率
=(424+4262.50)/(82+9)=51.5元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)份額=82×51.5=4223元
期末廣義在產(chǎn)品直接工資成本=424+4262.5-4223=463.5元
制造費(fèi)用成本:
單位制造費(fèi)用分配率=(500+3595)/(82+9)=45元/件
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用份額=82×45=3690元
期末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=500+3595-3690=405元
應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本費(fèi)用總和=287+4223+3690=8200元
第三車間成本計(jì)算單 完工：82 在產(chǎn)：18
廠部產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法評(píng)價(jià)
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的一種簡(jiǎn)化方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：下一步驟的成本計(jì)算工作不必等待上一步驟的成本計(jì)算結(jié)果，加速了成本計(jì)算速度；各步驟按成本項(xiàng)目將各項(xiàng)費(fèi)用平行讀入產(chǎn)品成本中，能夠較為正確地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)而不必如同逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法那樣進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：在這種成本計(jì)算方法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝加工和產(chǎn)品成本形成的過(guò)程相背離，人為地計(jì)算各步驟本期發(fā)生費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的份額，無(wú)法反映各步驟半成品以及在產(chǎn)品的成本實(shí)際情況，既不便于掌握產(chǎn)品成本形成的動(dòng)態(tài)，也不利于成本控制分析和考核工作，在完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和建立成本責(zé)任中心的要求下，這種方法的弊端十分突出。

產(chǎn)品成本計(jì)算方法(ppt)