論文-論管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之關(guān)系(doc)
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論文-論管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之關(guān)系(doc)
“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對外、管理會(huì)計(jì)對內(nèi)”似乎成了理論界與實(shí)務(wù)界的共識(shí)。這種看法不僅不利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮,而且也阻礙了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。從根本上說,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的,它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然、可能,而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng):融合的理論前提
“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”是國內(nèi)會(huì)計(jì)本質(zhì)論的兩種代表性觀點(diǎn)。對于會(huì)計(jì)信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1966年在其發(fā)表的《基礎(chǔ)理論說明》中提出的。該說明指出“會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程”,“就本質(zhì)而言,會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。其后的1978年,F(xiàn)ASB在其發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”(婁爾行譯,1992)。我國以著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認(rèn)為“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它……起反映職能;又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能”(葛家澍,1983)。
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“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對外、管理會(huì)計(jì)對內(nèi)”似乎成了理論界與實(shí)務(wù)界的共識(shí)。這種看法不僅不利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮,而且也阻礙了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。從根本上說,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的,它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然、可能,而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng):融合的理論前提
“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”是國內(nèi)會(huì)計(jì)本質(zhì)論的兩種代表性觀點(diǎn)。對于會(huì)計(jì)信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1966年在其發(fā)表的《基礎(chǔ)理論說明》中提出的。該說明指出“會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程”,“就本質(zhì)而言,會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。其后的1978年,F(xiàn)ASB在其發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”(婁爾行譯,1992)。我國以著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認(rèn)為“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它……起反映職能;又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能”(葛家澍,1983)。
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