審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)
注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)
籌資與投資循環(huán)
講義目錄
概述
投資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿
籌資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿
其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿

概述
行業(yè)規(guī)范
什么是審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿的作用
審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容
審計(jì)工作底稿的編制要求
審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系
審計(jì)工作底稿的復(fù)核
審計(jì)工作底稿的管理
審計(jì)工作底稿體系
行業(yè)規(guī)范
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號-審計(jì)工作底稿》
《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號-審計(jì)工作底稿（試行）》
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號-年度會計(jì)報表審計(jì)》
《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號-年度會計(jì)報表審計(jì)（試行）》
什么是審計(jì)工作底稿
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。
——《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十五條

審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
——《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號》第二條
審計(jì)工作底稿的種類
綜合類工作底稿:注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。
業(yè)務(wù)類工作底稿：注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。
備查類工作底稿：注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。
審計(jì)工作底稿的作用

注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；
解脫或減輕注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評價或考核注冊會計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；
為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；
對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價值。
審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容
被審計(jì)單位名稱
審計(jì)項(xiàng)目名稱
會計(jì)期間或截止日
審計(jì)過程記錄
審計(jì)標(biāo)識
審計(jì)結(jié)論
索引號及頁次
編制者姓名及編制日期
復(fù)核者姓名及復(fù)核日期
其他應(yīng)說明事項(xiàng)
審計(jì)工作底稿的編制要求
內(nèi)容：
資料翔實(shí)
重點(diǎn)突出
繁簡得當(dāng)
結(jié)論明確
形式：
要素齊全
格式規(guī)范
標(biāo)識一致
記錄清晰
審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系
各會計(jì)報表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位會計(jì)報表之間的勾稽關(guān)系，通過核對被審計(jì)單位報表、帳簿及憑證過入；
各會計(jì)報表項(xiàng)目之間審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系，通過交叉索引及備注說明等形式反映；
各會計(jì)報表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系，通過審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表反映。
審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系流程圖




審計(jì)工作底稿的復(fù)核
建立三級復(fù)核制度
項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）--詳細(xì)復(fù)核，對業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁復(fù)核；
部門經(jīng)理（或簽字注冊會計(jì)師）--一般復(fù)核，對重要會計(jì)帳項(xiàng)、重要審計(jì)程序、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)復(fù)核；
主任會計(jì)師（或合伙人）--重點(diǎn)復(fù)核。
（見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表”P28-29）
審計(jì)工作底稿的管理
整理、歸檔
所有權(quán)與保管
保密與調(diào)閱
審計(jì)工作底稿體系
將綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿進(jìn)一步細(xì)分為七類：
綜合類工作底稿
業(yè)務(wù)類工作底稿
銷售與收款循環(huán)
購貨與付款循環(huán)
生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)
籌資與投資循環(huán)
貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)
備查類工作底稿

籌資與投資循環(huán)審計(jì)工作底稿體系
1.符合性測試
2.實(shí)質(zhì)性測試
按資產(chǎn)、負(fù)債、損益項(xiàng)目排列編號；
分程序表、審定表、明細(xì)表或測試表三個層次。以第一、二層次為主，重要項(xiàng)目增加了第三層次。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師往往根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目繁簡程度，利用專業(yè)判斷，自行開設(shè)審計(jì)工作底稿。
符合性測試-籌資與投資循環(huán)
包括程序表和調(diào)查表,完成相關(guān)內(nèi)部控制制度 “授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄”的穿行測試。
投資方面：
重大的對外投資是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)？有無與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議？（查閱、復(fù)印董事會有關(guān)決議及投資合同、協(xié)議）
權(quán)益法核算時，被投資單位的會計(jì)報表是否經(jīng)過審計(jì)？持股比例達(dá)到50%以上的控股子公司是否納入合并會計(jì)報表范圍？（查閱被投資單位會計(jì)報表、驗(yàn)資報告、資產(chǎn)評估報告及審計(jì)報告）
投資前景預(yù)測及投資回報率分析？
續(xù)
籌資方面：
重大借款和籌資行為及抵押、擔(dān)保是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)？有無借款合同協(xié)議？（復(fù)印董事會有關(guān)決議、有關(guān)借款合同、協(xié)議）
籌資費(fèi)用的測算（包括利息費(fèi)用的測試、查閱有關(guān)股利分配的決議），并進(jìn)行資金成本分析？
投資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿
共涉及項(xiàng)目8個
短期投資
短期投資跌價準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資
長期債權(quán)投資
長期投資減值準(zhǔn)備
委托貸款
委托貸款減值準(zhǔn)備
投資收益

短期投資審計(jì)工作底稿
1.程序表。即“短期投資具體審計(jì)計(jì)劃”，明確具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和了解的情況，可在印好的程序表上增加或減少一些審計(jì)程序，并確定審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)際執(zhí)行情況可在審計(jì)程序表“適用與否”欄做簡單說明，并注明實(shí)質(zhì)性測試工作底稿索引號。（P220）

續(xù)
2.審定表。本表用來確認(rèn)短期投資余額數(shù)。按股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資分項(xiàng)列示。未審報表數(shù)，根據(jù)未審會計(jì)報表過入，并與總帳、明細(xì)賬核對相符；審定數(shù)，通過審計(jì)測試調(diào)整過入，并計(jì)入試算平衡表。（P221）
3.庫存有價證券盤點(diǎn)表。本表為短期投資審定表的附表。如在外保管，需函證或向代管公司核對。（P222）
注意：若短期投資項(xiàng)目較多，可增加短期投資明細(xì)表。短期投資與投資收益審計(jì)工作底稿（F33－1）的勾稽關(guān)系；短期投資－委托貸款與委托貸款審計(jì)工作底稿（F10－1）的勾稽關(guān)系。

短期投資跌價準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P223）
2.審定表。（P224）
檢查被審計(jì)單位短期投資跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法，是采用單項(xiàng)投資法，還是投資類別法、投資總體法，前后各期是否一致；向被審計(jì)單位索取市價及市價資料來源，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備，與未審報表數(shù)比較有無差異。
要點(diǎn)：計(jì)提程序；計(jì)提依據(jù)；計(jì)提方法。
長期股權(quán)投資審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P236-237）
2.審定表。（P238）
3.測試表。（P239-240）
按成本法和權(quán)益法分別編制。索取投資協(xié)議、被投資單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報告、驗(yàn)資報告或資產(chǎn)評估報告、已經(jīng)審計(jì)的審計(jì)報告，以充分關(guān)注長期股權(quán)投資的入賬價值、核算方法的選擇、賬務(wù)處理和可收回金額情況。
長期債權(quán)投資審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P241）
2.審定表。（P242）
3.測試表。（P243）
“債券投資”按債券類別分別面值購入和溢折價進(jìn)行測算。“一年以上的委托貸款”在“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目中反映。重點(diǎn)關(guān)注長期債權(quán)投資初始成本中利息、溢折價的處理，持有期間投資收益的計(jì)算，投資可收回金額的情況。

長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P244）
2.審定表。（P245）
分有市價和無市價兩方面考慮。對有市價的長期投資，應(yīng)索取各項(xiàng)投資的市價及市價資料來源，在考慮各項(xiàng)長期投資的減值在可預(yù)見的將來價值恢復(fù)的可能性基礎(chǔ)上，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對無市價的長期投資，應(yīng)索取被投資單位經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報表及注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告，或?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。
委托貸款審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P246）
2.審定表。（P247）
分1年內(nèi)到期的委托貸款和超過1年到期的委托貸款列示，注意分別與短期投資和長期債權(quán)投資審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。
委托貸款減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P248）
2.審定表。（P249）

投資收益審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P302）
2.審定表。（P303）
分別短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和 委托貸款列示，注意與前四項(xiàng)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。（通過交叉索引或?qū)徲?jì)說明反映）
籌資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿
共涉及項(xiàng)目12個
短期借款
長期借款
應(yīng)付債券
長期應(yīng)付款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
專項(xiàng)應(yīng)付款
財(cái)務(wù)費(fèi)用


實(shí)收資本（或股本）
已歸還投資
資本公積
盈余公積
未分配利潤


短期借款審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P259）
2.審定表。（P260）
3.利息測算表。（P261 )
4.詢證函
查閱有關(guān)借款合同、協(xié)議，測算利息支出，并與“財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出”相互勾稽。
向借款銀行函證是確認(rèn)短期借款及其利息最為有效的審計(jì)方法。
長期借款審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P271）
2.審定表。（P272）
3.利息測算表。（P273）
充分關(guān)注借款費(fèi)用資本化，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程等項(xiàng)目的審計(jì)，確定其會計(jì)處理是否正確。

應(yīng)付債券審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P274)
2.審定表。(P275)
分別面值發(fā)行和溢折價發(fā)行考慮。重點(diǎn)關(guān)注在不同利息償付方式下，利息的計(jì)算及溢折價的攤銷，尤其注意利息費(fèi)用的核算，是予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期損益。
長期應(yīng)付款審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P276)
2.審定表。(P277)
主要涉及融資租賃和補(bǔ)償貿(mào)易兩種情形。
未確認(rèn)融資費(fèi)用審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P255)
2.審定表。(P256)
關(guān)注攤銷方法是否合理，并與“長期應(yīng)付款”
和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”審計(jì)工作底稿相勾稽。
專項(xiàng)應(yīng)付款審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P278)
2.審定表。(P279)
關(guān)鍵要審查各項(xiàng)撥款的批準(zhǔn)文件。注意：形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”，形成費(fèi)用部分經(jīng)批準(zhǔn)核銷負(fù)債。

財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P297）
2.審定表。（P298)
3.各月份比較分析表。（P299)
4.與上年度比較分析表。（P300）
5.截止性測試表。（P301）
結(jié)合長、短期借款和應(yīng)付債券等項(xiàng)目對利息支出進(jìn)行驗(yàn)算。涉及外幣業(yè)務(wù)的，要關(guān)注匯兌損益的計(jì)算。
實(shí)收資本（或股本）審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P282)
2.審定表。(P283)
查閱并復(fù)印以下資料：
① 公司設(shè)立與批準(zhǔn)證書與營業(yè)執(zhí)照；
②公司設(shè)立的協(xié)議、合同、章程與可行性研究報告；
③股東大會、董事會會議紀(jì)要；
④驗(yàn)資報告。
關(guān)注要點(diǎn)：出資不到位；抽逃資金。
已歸還投資審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P284）
2.審定表。（P285）
該項(xiàng)目僅適用于中外合作企業(yè)適用。
資本公積審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P286）
2.審定表。（P287）
分項(xiàng)目關(guān)注資本公積的增減，檢查其形成過程的真實(shí)性，并與相關(guān)法律文件相核對。
盈余公積審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P288）
2.審定表。（P289）
按企業(yè)類型分項(xiàng)目列示：
①一般企業(yè)和股份有限公司
法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積
②外商投資企業(yè)
儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資（僅適用于中外合作企業(yè)）
未分配利潤審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P290）
2.審定表。（P291）
審查利潤分配及虧損彌補(bǔ)情況，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。注意該表與其他各項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。
其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿
共涉及項(xiàng)目18個
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
其他應(yīng)收款
應(yīng)收補(bǔ)貼款
補(bǔ)貼收入
無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
長期待攤費(fèi)用

應(yīng)付股利
其他應(yīng)付款
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
預(yù)計(jì)負(fù)債
遞延稅款
管理費(fèi)用
營業(yè)外收入
營業(yè)外支出
所得稅
以前年度損益調(diào)整

應(yīng)收股利審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P225）
2.審定表。（P226）
應(yīng)收利息審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P227）
2.審定表。（P228）

其他應(yīng)收款審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P229-230）
2.審定表。（P231）本表分別關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方單位列示，若明細(xì)單位較多，可增加“其他應(yīng)收款明細(xì)表”作為其附表。
3.賬齡分析表。（P232）分析資產(chǎn)質(zhì)量，關(guān)注其他應(yīng)收款的可收回情況，對三年以上項(xiàng)目，是否有可能形成壞帳。
4.函證匯總表。（P233）
選擇函證樣本的特征：金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易等項(xiàng)目。未回含需通過替代審計(jì)程序確認(rèn)。 （在選擇函證樣本時，要求樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，注意抽樣與抽查的區(qū)別）
應(yīng)收補(bǔ)貼款審計(jì)工作底稿
1.程序表。(P234)
2.審定表。(P235)
關(guān)鍵把握應(yīng)收補(bǔ)貼款的內(nèi)容，索取有關(guān)法規(guī)性文件。注意與“補(bǔ)貼收入”底稿的勾稽關(guān)系。
補(bǔ)貼收入審計(jì)工作底稿
1.程序表 (P304)
2.審定表 (P305)
無形資產(chǎn)審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P250-251）
2.審定表。（P252）
關(guān)注要點(diǎn)：
增加：無形資產(chǎn)入帳的依據(jù)；（包括購入的、投資者投入的、債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的、非貨幣性交易換入的、接受捐贈的、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)）
減少：攤銷的期限；轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)還是使用權(quán)。

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P253）
2.審定表。（P254）
長期待攤費(fèi)用審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P257）
2.審定表。（P258）
關(guān)注要點(diǎn)：
1.入帳依據(jù)是否充分，入帳金額是否正確；
2.攤銷政策運(yùn)用是否合法。
其他應(yīng)付款審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P264）
2.審定表。（P265）分別關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方列示，若單位明細(xì)較多，可增加其他應(yīng)付款明細(xì)表作為該表的附表。
3.賬齡分析表。（P266）
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P267）
2.審定表。（P268）
該項(xiàng)目僅適用于外商投資企業(yè)接受接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的情形。
管理費(fèi)用審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P292）
2.審定表。（P293)
審計(jì)要點(diǎn)：
①按工資總額一定比例提取的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、待業(yè)保險費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目；確定計(jì)提基數(shù)，然后進(jìn)行驗(yàn)算。
②按銷售收入一定比例計(jì)算、控制的項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等；
③四小稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。注意與有關(guān)應(yīng)交稅金審計(jì)工作底稿的 勾稽關(guān)系；


續(xù)
④與資產(chǎn)及技術(shù)條件有關(guān)的費(fèi)用：如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等；注意與累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。
⑤與資產(chǎn)相關(guān)的損失或準(zhǔn)備：如：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、存貨盤盈、盤虧等。注意與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。
3.各月份比較分析表。（P294)
4.與上年度比較分析表。（P295）


續(xù)
實(shí)施分析性程序，將本期與上期、本期各月管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目做比較分析，對重大波動或異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時追蹤至原始憑證進(jìn)行審查。
5.截止性測試表。（P296）
審閱下期期初管理費(fèi)用明細(xì)帳，檢查有無跨期入帳的項(xiàng)目，對于重大項(xiàng)目應(yīng)做調(diào)整。

營業(yè)外收入審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P306）
2.審定表。（P307）
3.測試表。（P308）

營業(yè)外支出審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P309）
2.審定表。（P310）
3.測試表。（P311）
所得稅審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P312）
2.審定表。（P313）
3.測算表。（P314）

以前年度損益調(diào)整審計(jì)工作底稿
1.程序表。（P315）
2.審定表。（P316）
工作底稿
與良好的測試美麗地銜接
接受準(zhǔn)則和公告指南
若是直線應(yīng)該劃直
若是個圓就得劃圓
不寫錯別字、簡化字，也不使用繁體字
被無數(shù)耐人尋味的省略號孵化
誕生于陽光和敬業(yè)精神之下
可以看見生命的舞蹈
可以聽見靈魂的音健
還可以走到如歌的歲月中去
成為一面閃耀的鏡子
END

審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)