017-持續(xù)經(jīng)營(yíng)(doc)
　 |獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)──持續(xù)經(jīng)營(yíng) | |　 | |第一章 總則 | |第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) | |的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn) | |則》，制定本準(zhǔn)則。 | |第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào) | |表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)| |行清算或大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 | |本準(zhǔn)則所稱(chēng)可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)或超過(guò)| |一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)。 | |第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有 | |特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | |第二章 一般原則 | |第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì) | |會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位| |持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作出的承諾。 | |第五條 在編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè) | |會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的| |合理性。 | |第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷 | |，充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。 | |第三章 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理跡象的關(guān)注 | |第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面 | |存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。 | |第八條 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) | |當(dāng)予以充分關(guān)注∷ | |(一)資不抵債； | |(二)營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； | |(三)無(wú)法償還到期債務(wù)； | |(四)無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款； | |(五)過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資； | |(六)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化； | |(七)累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大； | |(八)存在大額的逾期未付利潤(rùn)； | |(九)無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款； | |(十)存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理； | |(十一)重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理； | |(十二)無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； | |(十三)難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所　資金； | |(十四)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化的其他跡象。 | |第九條 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) | |當(dāng)予以充分關(guān)注∷ | |(一)關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代； | |(二)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； | |(三)失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； | |(四)人力資源或重要原材料短缺； | |(五)未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； | |(六)顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。 | |第十條 被審計(jì)單位其他方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) | |當(dāng)予以充分關(guān)注∷ | |(一)嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策； | |(二)存在數(shù)額巨大的或有損失； | |(三)異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)； | |(四)有關(guān)法規(guī)或國(guó)家政策的變化可能造成重大不利影響∷ | |(五)營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)； | |(六)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重| |大不利影響； | |(七)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失； | |(八)顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他跡象。 | |第十一條 如被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合 | |理的跡象計(jì)劃采取以下措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其能否緩解對(duì)持| |續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不利影響∷ | |(一)處置資產(chǎn)∷ | |(二)售后回租資產(chǎn)； | |(三)取得擔(dān)保借款； | |(四)實(shí)施資產(chǎn)重組； | |(五)獲得新的投資； | |(六)削減或延緩開(kāi)支； | |(七)獲得重要原材料的替代品； | |(八)開(kāi)拓新的市場(chǎng)； | |(九)其他措施。 | |第四章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 | |第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，應(yīng)當(dāng) | |追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)| |營(yíng)假設(shè)的合理性。 | |第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加實(shí)施的審計(jì)程序主要包括∷ | |(一)與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表； | |(二)與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；| |(三)審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)； | |(四)審查債務(wù)契約等的履行情況； | |(五)查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記| |錄； | |(六)向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況； | |(七)審查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性| |。 | |第十四條 在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng) | |局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書(shū)面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，注冊(cè)| |會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在聲明中說(shuō)明擬采取的改善措| |施。 | |第五章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 | |第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定對(duì)被審 | |計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對(duì)| |審計(jì)意見(jiàn)的影響。 | |第十六條 如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的 | |情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除| |注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否　要提請(qǐng)被審計(jì)單位| |在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露改善措施。如果被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充| |分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 | |第十七條 如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的 | |情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮| |仍然不能消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露| |以下事項(xiàng)∷ | |(一)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形； | |(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程| |中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)； | |(三)未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類(lèi)作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必| |　的調(diào)整。 | |如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在| |審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮| |予以說(shuō)明。 | |如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)| |表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 | |第十八條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼 | |續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重| |誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 | |第十九條 如果不能就持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù) | |，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)。 | |第六章 附則 | |第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 | |第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。 |
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