外商再投資的稅收策劃

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外商再投資的稅收策劃
外商再投資的稅收策劃   【05/30/2002信息】 摘要:國(guó)家對(duì)外商進(jìn)行再投資給予退稅優(yōu)惠,對(duì)外商來(lái)說(shuō)使用不同時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行再投 資及其投資方向的不同,都會(huì)影響所享受優(yōu)惠的多少 ------   改革開(kāi)放以來(lái),國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠政策,如對(duì)新辦企業(yè)、出 口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減稅、免稅,以及再投資退稅等稅收優(yōu)惠措施。   再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè) 的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施。按其投資方式的不同,獲得的退稅利益也有所不同,這就相應(yīng)地 帶來(lái)一定的稅收籌劃空間。   根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其細(xì)則的規(guī)定,外商進(jìn)行再投資并獲得 退稅的優(yōu)惠處理辦法有以下兩種:   一是對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增 加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他新企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng), 稅務(wù)機(jī)義批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款(不包括地方所得稅部分) ,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的,依另外的規(guī)定辦理;再投資不滿5年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款 。   二是外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ,以及外國(guó)投資者從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全 部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。   外國(guó)投資者直接再投資興辦、擴(kuò)建的企業(yè),自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投 資資金投入使用后3年內(nèi),該企業(yè)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,或者未被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn) 技術(shù)企業(yè)的,應(yīng)當(dāng)繳回已退企業(yè)所得稅稅款的60%。   申請(qǐng)退稅額的計(jì)算公式如下:   退稅額=再投資額/(1- 原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率× 退稅率   從上述政策規(guī)定可以看出,以上兩種再投資項(xiàng)目中,后者顯然優(yōu)于前者,因?yàn)樗?以100%退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案。 但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大,稅收籌劃的空間相對(duì)較小。   《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》還規(guī)定:“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在1 0年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減 半征收企業(yè)所得稅。”如果外商再投資新開(kāi)辦企業(yè)符合以上規(guī)定,可享受“兩免三減半”的 優(yōu)惠政策,若再投資于原企業(yè),則不能享受這一優(yōu)惠政策。因此,外國(guó)投資者在用從外 商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)考慮是以增加注冊(cè)資本形式直接投資于原企 業(yè),還是開(kāi)辦新的企業(yè)。同時(shí),由于投資地區(qū)不同,投資資金來(lái)源不同,進(jìn)行再投資所 享受的退稅優(yōu)惠政策也不一樣,這也為稅收籌劃提供了可能性。   下面舉例加以說(shuō)明:   例1:某生產(chǎn)性中外合資企業(yè),1995年初設(shè)立并生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)期為15年,當(dāng)年獲 利,中外雙方持股比例為6:4,外商投資者按規(guī)定分得稅后利潤(rùn)如表1-1所示:   表1-1  單位:萬(wàn)元   年度  1995  1996  1997  1998  1999  2000  2001 獲利情況   10  18   32   45  56   60  82  ?。ㄆ髽I(yè)所得稅稅率為30%,地方所得稅稅率為3%,且對(duì)地方所得稅的優(yōu)惠減免稅規(guī) 定與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的減免稅相一致。)   2001年底,外商打算將其中100萬(wàn)元進(jìn)行再投資開(kāi)辦一個(gè)新項(xiàng)目,如何進(jìn)行稅收籌劃 使投資方案最佳,有下列方案可供選擇:   [方案一]:用1995年一1998年分得的稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資。根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)性 外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開(kāi)始獲利年度起,將享受“兩免三減半”的優(yōu)惠 政策。因而1995年和1996年可免繳企業(yè)所得稅,1997年和1998年屬于減半征收期,所得 稅稅率為15%,地方所得稅稅率為1.5%。同時(shí),按稅法規(guī)定,用分得的免稅利潤(rùn)再投 資不享受退稅優(yōu)惠:所以,100萬(wàn)元再投資額中只有72萬(wàn)元(100-10- 18)可以享受退稅優(yōu)惠,且退稅率適用40%。則:   退稅額=72/[1-(15%+1.5%)]×15%×40%=5.17(萬(wàn)元)   [方案二]:用1997年一1999年分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資。根據(jù)“兩免三減半”的稅收優(yōu) 惠政策,1997年一1999年正處于減半征收期,所得稅稅率為15%,地方所得稅稅率為1. 5%,可以退還已納稅額的40%。則:   退稅額=100/[1-(15%十1.5%)]×15%×40%=7.19(萬(wàn)元)  ?。鄯桨付荩河?000年一2001年分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資。根據(jù)稅收政策規(guī)定,2000年 和2001年的所得應(yīng)全額納稅,不享受任何稅收優(yōu)惠。則:   退稅額=100/[1-(30%十3%)]× 30%×40%=17.91(萬(wàn)元)   比較上述方案,可以看出方案三最優(yōu),其獲得的退稅額最多,可以大大節(jié)約稅收成 本。   例2:某外商投資企業(yè)A于1990年在某市投資舉辦生產(chǎn)性投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期為25年, 從1991年開(kāi)始獲利,該A企業(yè)按規(guī)定分得稅后利潤(rùn)如表1-2所示:   表1-2                    單位:萬(wàn)元   年度  1991  1992  1993  1994  1995  1996   1997 獲利情況   100  120   150  200   220   250   300  ?。ㄆ髽I(yè)所得稅稅率為30%,免征地方所得稅。)   1998年,A企業(yè)欲將分得利潤(rùn)中的500萬(wàn)元支接再投資興辦B先進(jìn)技術(shù)企業(yè),可供選擇 的稅收籌劃方案有以下三種:  ?。鄯桨敢唬荩河?991年一1994年分得的稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資。  ?。鄯桨付荩河?993年一1995年分得的稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資。  ?。鄯桨溉荩河?996年一1997年分得的稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資。   根據(jù)稅法規(guī)定,外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資興辦先進(jìn)技術(shù) 企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。對(duì)退稅額 的計(jì)算方法同[例1]的規(guī)定,具體計(jì)算如下:  ?。鄯桨敢唬荩和硕愵~=[500-(100+120)]/(1- 15%)×15%×100%=49.41(萬(wàn)元)   [方案二1:退稅額=500/(1-15%)×15%×100%=88.24(萬(wàn)元)  ?。鄯桨溉荩和硕愵~=500/(1-30%)×30%×100%=214.29(萬(wàn)元)   比較上述計(jì)算結(jié)果,三種投資辦法中方案三為最優(yōu)。所以,外國(guó)投資者在選擇再投 資方案時(shí),應(yīng)采用減免稅期滿后的利潤(rùn)再投資比用減免稅期間的利潤(rùn)再投資更優(yōu)越。
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