國際會計準則第3O號銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息
國際會計準則第3O號銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息 （1990年8月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號準則適用于銀行和類似金融機構（以下稱為銀行）的財務報表。 2．本號準則所指的“銀行”一詞，包括有一項主要業(yè)務是以貸款和投資為B的而吸收存款 和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機構。不論這些企業(yè)的名稱中是否 具有“銀行”的字樣，本號準則皆適用。 3．銀行是世界范圍內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。大多數(shù)個人和組織都要作為存款 人或借款人來利用銀行。銀行通過與管理機構和政府的密切關系，以及通過政府對其實 施的法規(guī)，在維持對貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。因此，人們普遍地關注銀 行的經(jīng)營狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務所附帶的 相對風險程度。銀行的經(jīng)營活動不同于其他的商業(yè)企業(yè)，因而，會計和報告的要求也不 同。本號準則承認銀行的特殊需要。本號準則還鼓勵就涉及變現(xiàn)能力和風險的管理以及 控制方面的事宜，提供對財務報表的說明。 4．本號準則是對適用于銀行的其他國際會計準則的補充，除非在其他準則中特別指明不 適用于銀行。 5．本號準則適用于銀行單獨編制的財務報表和合并財務報表。如果某一集團從事銀行業(yè) 務，本號準則適用于在合并基礎上的那些銀行業(yè)務。 背 景 6．銀行財務報表的使用者需要相關、可靠和可比的信息，這些信息應能幫助他們評價銀 行的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，同時有助于他們作出經(jīng)濟決策。他們還需要能使他們較好地 理解銀行業(yè)務的特點的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機構提供公眾通常得不到的 資料，使用者仍需要這樣的信息。因此，在對銀行管理當局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀 行財務報表中揭示的信息應當足夠全面，以滿足使用者的需要。 7．銀行財務報表的使用者關心銀行的變觀能力和償債能力，并關心與資產(chǎn)負債表中確認 的資產(chǎn)和負債有關的風險，以及與資產(chǎn)負債表表外項目有關的風險。變現(xiàn)能力是指在存 款和其他財務承諾到期時，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債 能力是指資產(chǎn)超過負債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行面臨著變觀能力 的風險以及由于幣值波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風險。這些風險 可能已反映在財務報表中，但是，如果管理當局提供對財務報表的說明，詳細描述其對 銀行業(yè)務的風險進行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。 會 計 政 策 8．銀行采用不同的方法對其財務報表中的項目進行確認和計量。雖然需要將這些方法協(xié) 調(diào)一致，但是它都不屬于本號準則的范圍。為了遵循國際會計準則第1號“會計政策的揭 示”的要求，從而能使使用者理解編制財務報表的基礎，應當揭示涉及下列各項的會計政 策： （1）主要收入種類的確認（見第10段和第11段）； （2）投資證券和交易證券的估價（見第24段和第25段）； （3）導致在資產(chǎn)負債表中確認資產(chǎn)和負債的那些交易和其他事項，與只形成或有事項和 承諾事項的那些交易和其他事項之間的區(qū)別（見第26 29段）； （4）確定貸款和預付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預付款的基礎（見第43－4 9段）； （5）確定一般銀行風險費用的基礎，以及對這種費用的會計處理方法（見第50 52段）。 在這些事項中，有些已在現(xiàn)有的國際會計準則中涉及，有些可能需在今后涉及。 損 益 表 9．銀行應呈報按性質(zhì)對收入和費用進行分類的損益表，并揭示收入和費用的主要類別的 金額。 10．除了符合其他國際會計準則的要求之外，損益表或財務報表附注所揭示的內(nèi)容，應 包括但不限于7列收入和費用項目： （1）利息和類似收入； （2）利息費用和類似費用； （3）股利收入； （4）手續(xù)費和傭金收入； （5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失； （6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失； （7）其他經(jīng)營收入； （8）貸款和預付款損失； （9）管理費用； （10）其他經(jīng)營費用。 11．銀行業(yè)務產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費、傭金和交易收益。各類收入應 分別揭示，以便能使使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績。這些揭示的資料，是對國際會計準則 第14號“按分部報告財務信息”要求揭示收入來源的補充。 12．銀行業(yè)務產(chǎn)生的主要費用類型，包括利息、傭金、貸款和預付款損失、與投資的帳 面金額減少有關的費用和管理費用。各類費用應分別揭示，以便能使使用者評價銀行的 經(jīng)營業(yè)績。 13．除了與會期保值交易有關的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負債有關的收人 和費用之外，收人和費用項目不應相互抵銷。 14．除了與套期保值交易有關的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負債有關 的抵銷情況之外，如果將收益和費用項目相抵銷，則將妨礙使用者對銀行單項業(yè)務的經(jīng) 營業(yè)績和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價。 15．獲自下列各項的利得和損失通常以凈額為基礎予以報告： （1）交易證券的出售和帳面金額的變動； （2）投資證券的出售； （3）外匯交易。 16．利息收入和利息費用應分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構成和變動原因。 17．利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結果。因此，要求管理當局提供關于報告期 內(nèi)平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負債的說明。在有些國家，政府通過按大大低于 市場水平的利率，向銀行提供存款和其他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管 理當局的說明通常應揭示這些存款和信用額度的范圍及其對凈收益的影響。 資產(chǎn)負債表 18．銀行應呈報按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負債的資產(chǎn)負債表，以使反映其相對的流動性 。 19．除了其他國際會計準則的要求之外，資產(chǎn)負債表的揭示內(nèi)容和財務報表附注應包括 ，但不限于下列資產(chǎn)和負債： （1）資產(chǎn)： 現(xiàn)金與中央銀行的往來余額； 國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)； 為交易目的而持有的政府證券和其他證券； 向其他銀行投放的資全和對其他銀行的貸款和預付款； 在其他貨幣市場投放的資金； 對客戶的貸款和預付款； 投資證券。 （2）負債： 來自其他銀行的存款； 其他貨幣市場的存款； 所欠其他存款人的金額； 存款證； 本票和其他書面立據(jù)的負債； 其他借入資金。 20．對銀行資產(chǎn)和負債進行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進行分類，并按其流動 性的大致順序進行排列，這與資產(chǎn)和負債的償還期大體一致。流動性項目和非流動性項 目不分開呈報，因為銀行的大多數(shù)資產(chǎn)和負債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結算。 21．區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場的其他部分、其他存款人的往來余額，可 以提供相關的信息，因為這些信息能使人理解銀行對其他銀行和貨幣市場的關系和依賴 性。因此，銀行應單獨揭示： （1）和中央銀行的往來金額； （2）投放其他銀行的資金； （3）投放其他貨幣市場的資金； （4）來自其他銀行的存款； （5）來自其他貨幣市場的存款； （6）其他存款。 22．銀行一般木知道其存款證的持有人，因為存款證通常在公開市場交易。因此，銀行 應單獨揭示通過發(fā)行自己的存款證或其他可轉讓票據(jù)而獲得的存款。 23．資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應通過與其他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷， 除非存在于以抵銷的法律權利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負債變現(xiàn)或結算的期望。 24．如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務報表的帳面金額，銀行應揭 示證券的市場價值。 25．區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而 購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券 ，通常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場價值，如不同于在財務報 表中的帳面金額，應根據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”予以揭示。在銀行的財務報表 中，將貸款、預付款和類似交易作為投資處理是不妥當?shù)摹?包括資產(chǎn)負債表表外項目在內(nèi)的 或有事項和承諾事項 26．銀行應根據(jù)國際會計準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”的要求， 揭示下列或有事項和承諾事項： （1）延長不可撤銷的信貸的承諾事項的性質(zhì)和金額，因為銀行不可能不冒發(fā)生大筆罰款 或兼用的風險就可以自行撤銷這些承諾 （2）由資產(chǎn)負債表表外項目產(chǎn)生的或有事項和承諾事項的性質(zhì)和金額，包括與以下事項 有關的項目： ①直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財務擔保的一般債務擔保、銀行承兌擔保和 備用信用證。 ②與某項交易有關的或有事項，包括與特定交易有關的履約保證書、投標保證書、保單和 備用信用證； ③由貨物運送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關的或有事項，例如，以有關貨物作為抵 押的跟單信貸； ④在資產(chǎn)負債表中未予確認的那些售后購回協(xié)議。 ⑤與利息和匯率有關的事項，包括掉期、期權和期貨； ⑥其他承諾事項、票據(jù)發(fā)行額度和周轉性的承銷額度。 27．國際會計準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”，一般性地涉及了或 有事項的會計處理和揭示要求。本號準則與銀行特別有關，因為銀行常常介入許多類型 的或有事項和承諾事項，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項往往金額 很大，比其他工商企業(yè)大得多。 28．很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)或負債，但會產(chǎn)生或有事項或承 諾事項的交易。這些資產(chǎn)負債表的表外項目通常代表了銀行業(yè)務的重要組成部分，而且 可能對銀行面臨的風險度具有重要的影響。這些事項可以增加或減少其他風險，例如， 可以通過對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債的套期保值交易來做到這一點。資產(chǎn)負債表的表 外項目可能產(chǎn)生于代顧客進行的交易或銀行自行進行的交易。 29．財務報表的使用者需要了解銀行的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項 可能對銀行的變觀能力和償債能力提出要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者 還要求獲得關于銀行所從事的資產(chǎn)負債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。 資產(chǎn)和負債的償還期 30．銀行應揭示以資產(chǎn)負債日至合同到期目的剩余期限為基礎，將資產(chǎn)和負債按相關償 還期分類的分析資料。 31．資產(chǎn)和負債的償還期與利率的配比和有控制地錯開，對銀行的管理當局至關重要。 對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務往往是條件不確定或類 型不同的。錯開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風險。 32．在評價銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動的影響程度時，資產(chǎn)和負債的償還期 以及銀行在計息負債到期時以可接受成本進行替換的能力，都是重要的因素。為了提供 與評價變現(xiàn)能力相關的信息，銀行至少應揭示將資產(chǎn)和負債按相關的償還期分類的分析 資料。 33．對個別資產(chǎn)和負債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對具體資產(chǎn)和負債的適用 性也有所不同。所采用的期間的例子包括： （1）一個月以內(nèi)； （2）一至三個月； （3）三個月至一年； （4）一年至五年； （5）五年以上。 這些期間經(jīng)?？梢院喜?，例如，對于貸款和預付款可以按一年以下和一年以上劃分限期 。如果是在某一時期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應分配至合同約定或預期收款或付款 的期間。 34．重要的是，銀行對資產(chǎn)和負債所采用的償還期應當一致。這可以明確償還期的配比 程度，以及相應產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。 35．償還期可用下列術語表示： （1）到還款日為止的剩余期限； （2）到還款日為止的原定期限； （3）到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限。 按到還款日為止的剩余期限分析資產(chǎn)和負債，提供了評價銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎。銀 行也可以按到還款日為止的原定期限來揭示償還期，以提供有關其融資策略和經(jīng)營策略 的信息。此夕卜銀行可以按到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限來揭示償 還期的分類，以說明其面臨的利率風險程度。管理當局也可以在財務報表的說明中，提 供關于利率風險及其管理和控制這種風險的方式的資料。 36．在很多國家，銀行的存款可以隨時提取，銀行提供的預付款可以隨時要求收回。但 在實務中，這些存款和預付款往往在長時期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實際還款 的日期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約定的償還期往往不是實際的償還期，銀 行仍應按合同約定的償還期來揭示分析資料，因為合同約定的償還期反映了銀行的資產(chǎn) 和負債所附帶的變現(xiàn)能力的風險。 37．銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約定的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預計日期。 38．使用者根據(jù)銀行揭示的對償還期分類的資料來評價其變現(xiàn)能力，應當與當?shù)劂y行的 實務，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國家，短期資金在正常情況下可從貨幣 市場取得，或者在緊急情況下可從中央銀行取得。在其...
國際會計準則第3O號銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息