股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定
股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定 【法規(guī)名稱】股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定 【法規(guī)分類】財務(wù)制度 【頒布部門】財政部/國家體改委 【頒布日期】19920606 【實(shí)施日期】19920101 【正 文】〔９２〕財改字第１４號 股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定 全文 一、總 則 第一條 為了規(guī)范股份制試點(diǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，加強(qiáng)財政監(jiān)督，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益 ，制定本規(guī)定。 第二條 本規(guī)定適用于根據(jù)《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》，按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份制試點(diǎn)企 業(yè)，（以下簡稱企業(yè)）。 第三條 企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)管理工作，應(yīng)遵守國家的法律、法規(guī)，并接受財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的 檢查和監(jiān)督。 第四條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政部門，可根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況 ，制定具體實(shí)施辦法，報財政部審批或備案。 第五條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本規(guī)定及各地的實(shí)施辦法，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的財務(wù)制度， 并報主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 第六條 企業(yè)應(yīng)按財政部規(guī)定按期編制會計(jì)報表和財務(wù)情況說明書，并經(jīng)中華人民共和國政府批 準(zhǔn)的注冊會計(jì)師（以下簡稱注冊會計(jì)師）審查、驗(yàn)證，出具報告，方可向外提供。 采用向社會公開發(fā)行股票方式設(shè)立的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定，公告由注冊會計(jì)師簽證的財務(wù)報 告及必要的附注和說明。 第七條 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營管理，努力降低成本、費(fèi)用，確保財產(chǎn)的完整，提高資金使用效益。 二、資金籌集的管理 第八條 企業(yè)設(shè)立時，股東可以以貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備或其它物料、商 標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣形態(tài)的資產(chǎn)入股。 以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）作為投資的，其所占股份不得超過企業(yè)股本總額的２ ０％。特殊情況需高于２０％的，應(yīng)經(jīng)企業(yè)審批部門批準(zhǔn)。 第九條 股東以非貨幣形態(tài)資產(chǎn)入股的，應(yīng)當(dāng)委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)評估，出具評估報告， 經(jīng)注冊會計(jì)師簽證，作為入股各方計(jì)算股本或投資比例的依據(jù)。 第十條 原有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，首先應(yīng)自行清理財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)，然后委托會計(jì)師事務(wù) 所進(jìn)行資產(chǎn)評估，由注冊會計(jì)師出具驗(yàn)資報告，界定原有企業(yè)凈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。原有企業(yè) 的債權(quán)、債務(wù)清理后均應(yīng)轉(zhuǎn)給改組后的企業(yè)。 國營企業(yè)改組為股份制的，按國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定辦理資產(chǎn)評估、驗(yàn)證、確認(rèn)手續(xù) ，界定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。 第十一條 股東權(quán)益是指股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)的全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈資產(chǎn)屬股東 權(quán)益，包括股本、資本公積金、盈余公積金、職工集體福利基金和未分配利潤。 第十二條 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對投入股本的管理，要據(jù)實(shí)登記股份的種類、發(fā)行股數(shù)、每股面值、認(rèn)繳、 實(shí)繳股本的數(shù)額，以及其它需要記錄的事項(xiàng)。非因減少資本等特殊情況，不得收購本企 業(yè)股票，也不得庫存本企業(yè)已發(fā)行股票。企業(yè)需要增加股本時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理增資 手續(xù)。 股東投入企業(yè)的股本，在企業(yè)存續(xù)期間不能抽回。 第十三條 股份有限公司超面額發(fā)行股票，股東仍按票面金額享受權(quán)益。超面額部分減除股票發(fā)行 費(fèi)用后的余額，作為資本公積，不得作為股利分配。 第十四條 企業(yè)以各種方式借入的資金是企業(yè)的負(fù)債。償還期在一年內(nèi)的借款是企業(yè)的短期負(fù)債； 償還期在一年以上的借款是企業(yè)的長期負(fù)債。 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行債券。企業(yè)債券是企業(yè)按照法定程序，約定在一定期限內(nèi)還本付息 但不享有股利分配權(quán)的有價證券。具體發(fā)行辦法，按國家有關(guān)規(guī)定辦理。 第十五條 企業(yè)不得用應(yīng)交納國家的各種稅款歸還各項(xiàng)借款的本金和利息。 第十六條 企業(yè)借入短期借款的利息支出，在財務(wù)費(fèi)用中列支。其中高于按人民銀行同期貸款最高 利率計(jì)算的利息支出部分，在納稅時應(yīng)予以調(diào)整。 企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)或者購入無形資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出和外幣折合差額， 在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前支付的，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)原價；在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的，在 企業(yè)財務(wù)費(fèi)用中列支。 三、固定資產(chǎn)的管理 第十七條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值標(biāo)準(zhǔn)在１０００、１５００、２ ０００元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)只能在上述標(biāo)準(zhǔn)中選擇一種作為固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，報主管財稅機(jī)關(guān)備案。 不同時具備以上兩個條件的，為低值易耗品。 有些勞動資料，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但屬于企業(yè)的主要勞動資料，應(yīng)列作固定 資產(chǎn)。有些勞動資料，單位價值雖然超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁，易于損壞的，也可報 主管財稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，不列作固定資產(chǎn)。 第十八條 固定資產(chǎn)的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)原價的確認(rèn)，按《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度 》的有關(guān)規(guī)定辦理。 第十九條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價 的３％—５％確定。 第二十條 固定資產(chǎn)折舊，采用直線法和工作量法計(jì)算、提取。提取折舊的范圍、折舊方法、折舊 率和單位折舊額的計(jì)算及折舊年限等，比照國務(wù)院發(fā)布的《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條 例》確定。企業(yè)由于特殊原因需要加速折舊的，在加速３０％幅度內(nèi)，由企業(yè)提出申請， 報主管財稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 未經(jīng)批準(zhǔn)，改變折舊年限或采用其他方法計(jì)算折舊的，在納稅時要按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 第二十一條 固定資產(chǎn)提足折舊后仍繼續(xù)使用的，不再計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊 。 當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊額在下一月份相應(yīng)增減。 第二十二條 企業(yè)提取折舊，不得沖減股本，也不另設(shè)折舊基金。 第二十三條 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用，可以采取預(yù)提或待攤辦法進(jìn)行核算，不另設(shè)大修理基金。 大修理費(fèi)用采用預(yù)提辦法的，其提取數(shù)額按預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用和大修理周期確定。 實(shí)際發(fā)生的大修理費(fèi)用，超過預(yù)提的大修理費(fèi)用的部分，可以計(jì)入成本、費(fèi)用，少于預(yù) 提的大修理費(fèi)用的部分，沖減當(dāng)年的成本、費(fèi)用。 采用待攤辦法的，其攤銷期限應(yīng)與大修理周期相同。 大修理費(fèi)用的核算方法由企業(yè)自行確定，報主管財政稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)不得隨意改變 。 第二十四條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧、毀損和提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng) 查明原因，寫出書面報告，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，其凈值計(jì)入當(dāng)年損益。企業(yè)出售固定資產(chǎn) 的收入，減除清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)凈值后的差額，計(jì)入當(dāng)年損益。 四、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的管理 第二十五條 企業(yè)的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 第二十六條 企業(yè)的無形資產(chǎn)按下列規(guī)定計(jì)價：股東投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值計(jì)價；購進(jìn) 無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款計(jì)價。 第二十七條 企業(yè)的無形資產(chǎn)按直線法計(jì)算攤銷。有規(guī)定使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期 攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不得少于十年。 第二十八條 企業(yè)的長期投資，是企業(yè)以廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備、其他物料、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等向其他企 業(yè)投資；向其他企業(yè)投出的期限在一年以上的貨幣資金；購入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不 準(zhǔn)備變現(xiàn)的股票和債券。長期投資分得的利潤、利息、股利，作為投資收益，計(jì)入企業(yè) 的利潤總額。 第二十九條 企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當(dāng)月起，分期攤銷，攤銷期 限不得少于五年。 企業(yè)的籌辦費(fèi)用包括： １．籌辦人員的工資、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等； ２．按面額發(fā)行股票企業(yè)的發(fā)行費(fèi)用。 五、流動資產(chǎn)的管理 第三十條 企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以成本價為準(zhǔn) 。 第三十一條 企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)價的，可以在先進(jìn)先出、移動平均、加權(quán)平 均和后進(jìn)先出等方法中，任選一種，并在財務(wù)情況說明書中予以說明。 計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一會計(jì)年度開 始前報主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第三十二條 低值易耗品在領(lǐng)用后，可以采取一次攤銷、五五攤銷或分期攤銷等方法。具體核算辦法 由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況決定，并在財務(wù)情況說明書中加以說明。 六、成本、費(fèi)用的管理 第三十三條 企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營的各項(xiàng)耗費(fèi)，都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的成本和費(fèi)用。包括：生產(chǎn)經(jīng)營過程 中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等 ；低值易耗品的攤銷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等；按國 家規(guī)定列入成本、費(fèi)用的職工工資和按工資總額一定比例提取的職工福利基金；以及為 組織生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。 第三十四條 下列各項(xiàng)，不得列為企業(yè)的成本、費(fèi)用： １．固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ２．無形資產(chǎn)的購入支出； ３．歸還固定資產(chǎn)投資借款的本金和在固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的借款利息和外幣折合 差額； ４．在職工福利基金中開支的福利費(fèi)； ５．對股東發(fā)放的股利； ６．與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 第三十五條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)本著“必需、合理、節(jié)約”的原則，從嚴(yán)掌握 ，由董事會批準(zhǔn)，按不高于以下限額，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。 １．全年銷貨凈額在１５００萬元以下的，不得超過銷貨凈額的５‰；全年銷貨凈額超過 １５００萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的３‰。 ２．全年業(yè)務(wù)收入總額在５００萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的１０‰，全年業(yè)務(wù) 收入總額超過５００萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的５‰。 第三十六條 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，逐年按年末應(yīng)收帳款余額３‰—５‰提取壞帳準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用 。 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備，已經(jīng)確認(rèn)的壞帳以后如果收回，應(yīng)計(jì)入壞帳 準(zhǔn)備。 第三十七條 企業(yè)的壞帳損失，是指下列應(yīng)收而不能收回的款項(xiàng)： １．因債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追還的部分； ２．因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的部分； ３．因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，確實(shí)不能收回的部分。 企業(yè)對于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，報董事會批準(zhǔn)后，作為壞帳損失。 第三十八條 企業(yè)應(yīng)向主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送支付給職工的工資總額和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料， 主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過當(dāng)?shù)厝袼兄破髽I(yè)職工工資總額平均水平１１０％的范 圍內(nèi)，核定企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，其 超過部分在繳納所得稅時予以調(diào)整。 第三十九條 企業(yè)每月按職工工資總額的１４％，提取職工福利基金，列入成本費(fèi)用。職工福利基金 的使用范圍按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四十條 企業(yè)每月按職工工資總額的２％提取工會經(jīng)費(fèi)，在管理費(fèi)用中列支。工會經(jīng)費(fèi)由本企業(yè) 的工會按照財政部和全國總工會的有關(guān)規(guī)定管理和使用。 第四十一條 企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，按職工工資總額的１．５％提取，在管理費(fèi)用中列支。 第四十二條 企業(yè)按國家規(guī)定繳納的職工待業(yè)保險金，列入管理費(fèi)用。 第四十三條 企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及商業(yè)企業(yè)的進(jìn) 貨費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算，不計(jì)入成本之內(nèi)，直接從營業(yè)收入中扣除。 管理費(fèi)用包括：由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)支出（包括行政管理部門職工工資、折舊費(fèi)、修 理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請 注冊會計(jì)師和律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用 稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn) 備等。 銷售費(fèi)用包括：在銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務(wù)中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品、產(chǎn)品而 專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、提取的職工福利基金、業(yè)務(wù)費(fèi)等。 財務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出、匯兌凈損失和銀行手續(xù)費(fèi)等。 商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用包括在進(jìn)貨過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝 費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等。 七、利潤和利潤分配的管理 第四十四條 企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加投資收益加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。 企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金和有關(guān)費(fèi)用后的余額。包括 主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。 企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營 業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定 資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、各項(xiàng)滯納金和罰款支出、非常損失、職工勞動保險費(fèi)支 出等。其中滯納金和罰款支出應(yīng)在納稅時予以調(diào)整。 第四十五條 企業(yè)利潤總額小于零的，為虧損...
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